Методики анализа затрат на производство продукции

Изменение общей суммы затрат на производство исследуется по следующим направлениям [5] с. 143:

– по сравнению с предыдущим периодом и планом;

– по составу и структуре.

В процессе анализа рассчитываются абсолютные отклонения общей суммы затрат от предыдущего периода и плана, темпы роста и прироста. Рост затрат по сравнению с планом или предыдущим периодом может указывать как на перерасход, так и на рост объема производства продукции, изменение структуры. Поэтому важно определить изменение общей суммы затрат, изменение суммы по отдельным элементам и статьям калькуляции, а также изменение структуры затрат в разрезе элементов, статей калькуляции и других видов затрат.

При изучении изменения общей суммы затрат на производство важно установить факторы, повлиявшие на рассматриваемое изменение. Такими факторами выступают: объем и структура производства, уровень цен на используемые в процессе производства ресурсы.

С целью оценки влияния факторов на изменение общей суммы затрат могут быть использованы различные факторные системы. Рассмотрим некоторые из них:

 

                                     Зобщ =

),                                                      (3.12)

 

где  Зобщ – общая сумма затрат на производство продукции,тыс. руб.;

zi – себестоимость i -того вида продукции, тыс. руб.;

Ni – объем производство i -того вида продукции в натуральном выражении.

Факторная модель (3.1) позволяет определить влияние физического объема производства, структуры производства и себестоимости отдельных видов изделий.

Влияние факторов можно рассчитать следующим образом:

– влияние физического объема производства (Δ3N):

 

                                     Δ3N = Зобщо ·

                                (3.13)

                                                                                                                                 

– влияние структуры производства (ΔЗстр):

 

                                       Δ3стр =

                           (3.14)

 

– влияние уровня себестоимости отдельных видов изделий (Δ3z):

                                             Δ3z = ∑( Δzi ·Δ N1i)                                            (3.15)

 

Факторная модель (3.4) позволяет установить влияние количества потребленных ресурсов и ценового фактора, влияющего в связи с изменением цен на потребляемые ресурсы формула:

                                                        

                                                       З = ∑(Цi · Рi)                                                     (3.16)

 

где   З – сумма затрат на производство продукции;

Цi – уровень цены на i–тый вид используемого ресурса;

Рi – количество потребленного ресурса i–того вида.

Применение факторной системы (3.16) наиболее уместно по затратам материалов, особенно основных, расходам на оплату труда основных производственных рабочих, затратам на услуги сторонних организаций и т.п.

При расчете влияния факторов могут использоваться: прием цепных подстановок, прием абсолютных разниц.

Поскольку в факторной модели (3.12) используется показатель себестоимости единицы продукции, уровень которого непосредственно зависит и от принятого метода себестоимости продукции, выводы, сформулированные на основе влияния структуры и себестоимости отдельных видов изделий будут зависеть от правильности и точности применяемых на предприятии методов учета затрат и калькулирования себестоимости. С целью устранения этого недостатка может быть использована следующая факторная модель:

 

  Зобщ = ∑( Nобщ · di · ) + FCд                   (3.17)

 

где   Nобщ – общий объем производства в натуральном выражении;

di – удельный вес i–того вида продукции в общем объеме производства;

 – переменные издержки на единицу i–того вида продукции;

FCд – постоянные издержки.

В модели (3.6) изменение общей суммы затрат на производство продукции рассматривается под влиянием изменения физического объема производства, структуры производства, уровня переменных издержек на единицу продукции, уровня постоянных издержек.

Влияние факторов определяется по следующим формулам:

– влияние физического объема производства (A3N):

                                

                    Δ3N = ∑(

Nобщ0 · d0i · ) ·                                       (3.18)

 

– влияние структуры производства (Δ3стр)

 

Δ3стр =∑( Nобщ1 · Δdi · );           (3.19)

 

– влияние уровня переменных издержек на единицу продукции (ΔЗVC) формула:

 

  ΔЗVC = ∑( Nобщ1 · d1i · )        (3.20)

 

– влияние уровня постоянных издержек (ΔЗFC):

                                                 

                                            ΔЗFC = ΔFC.                                                              (3.21)

 

Анализ общей суммы затрат на производство позволяет определить «узкие места» для дальнейшего более детального анализа отдельных статей и элементов затрат.

Затраты на 1 рубль продукции - важнейший относительный показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции. Его преимущество по сравнению с абсолютным показателем себестоимости состоит в том, что он позволяет сравнить уровень затрат по двум разным периодам и предприятиям, а также указывает на связь между уровнем себестоимости и прибыли.

При проведении анализа затрат на 1 рубль продукции изучается изменение показателя по сравнению с предыдущими периодами и планом. Рост показателя негативно характеризует динамику уровня затрат, а снижение – положительно.

Представленная факторная система затрат на 1 рубль продукции позволяет записать ряд факторных моделей для проведения факторного анализа затрат на 1 рубль продукции. Рассмотрим некоторые из них.

 

                                                 ИЕ =

                                                      (3.22)

 

где   zi – себестоимость i –того вида продукции;

Ni – количество продукции i–того вида;

Рi – цена продукции i–того вида.

Изменение издержкоемкости в модели (3.11) происходит под влиянием объема и структуры производства, уровня себестоимости отдельных видов изделий, уровня цен и тарифов на потребляемые материальные ресурсы и уровня цен на отдельные виды продукции:

 

                         ΔИЕ = ΔИЕстр+ΔИЕz+ΔИЕцмр+ΔИЕц                                       (3.23)

 

где ΔИЕстр – влияние объема и структуры производства на уровень издержкоемкости;

ΔИЕz – влияние себестоимости отдельных видов изделий на уровень издержкоемкости;

ΔИЕцмр – влияние уровня цен и тарифов на потребляемые материальные ресурсы на уровень издержкоемкости;

ΔИЕц – влияние уровня цен на продукцию на уровень издержкоемкости.

Рассмотрим расчет влияния вышеназванных факторов на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции:

– влияние объема и структуры производства на уровень издержкоемкости:

 

                                      ΔИЕстр =

–                                       (3.24)

 

– влияние себестоимости отдельных видов изделий на уровень затрат на 1 рубль продукции:

 

                                    ΔИЕz =

–                                         (3.25)

 

где   – фактическая себестоимость продукции i-того вида при плановых ценах и тарифах на материальные ресурсы;

– влияние уровня цен и тарифов на потребляемые материальные ресурсы на уровень затрат на 1 рубль продукции:

 

                                   ΔИЕцмр =

–                                       (3.26)

 

– влияние уровня цен на продукцию на уровень затрат на 1 рубль продукции:

 

                                   ΔИЕц =

–                                          (3.27)

 

Представляя издержки производства в виде их зависимости от объема производства, можно записать следующие факторные модели:

 

                                          ИЕ =

                                         (3.28)

 

где – общий объем производства в натуральном выражении;

 – удельный вес i–того вида продукции в общем объеме производства;

– переменные издержки на единицу измерения объема производства i–того вида продукции;

FC – постоянные издержки;

– цена i–того вида продукции;

Общее изменение уровня издержкоемкости, исходя из факторной системы, рассматривается под влиянием физического объема производства, структуры производства, уровня переменных издержек, уровня постоянных издержек, уровня цен на продукцию.

Рассмотрим расчет влияния факторов на уровень затрат на 1 рубль продукции на основе приема цепных подстановок:

– влияние объема производства (ΔИЕN):

 

            ΔИЕN = –        (3.29)

 

– влияние структуры производства (ΔИЕстр):

 

            ΔИЕстр = –                    (3.30)

 

– влияние уровня переменных издержек (ΔИЕVC):

 

             ΔИЕVC =

–                  (3.31)

 

– влияние уровня постоянных издержек (ΔИEFC):

 

             ΔИEFC = –                   (3.32)

 

– влияние уровня цен на продукцию (ΔИЕр):

 

             ΔИЕр = –                    (3.33)

 

Исследование уровня затрат на рубль продукции позволяет установить дальнейшие направления анализа затрат на производство.

Прямые материальные затраты представляют собой затраты материальных ресурсов, которые можно непосредственным образом включить в себестоимость того или иного вида продукции. Прямые материальные затраты составляют значительный удельный вес в составе себестоимости продукции. Поэтому анализ прямых материальных затрат имеет большое значение для целей контроля, планирования и управления издержками.

Расчет и оценка изменения общей величины прямых материальных затрат, прямых материальных затрат на выпуск отдельных видов изделий осуществляются на основе показателей их абсолютных приростов, отклонений от плана, темпов роста и прироста, процента выполнения плана.

Величина прямых материальных затрат зависит от объема производства, структуры произведенной продукции, удельного расхода материалов (т.е. расхода материалов на единицу продукции), средней стоимости единицы материальных ресурсов.

Для оценки влияния факторов на общую величину прямых материальных затрат в анализе хозяйственной деятельности используется следующая факторная модель формула:

 

                                           МЗобщ = ∑(Ni · Уpi · Цi)                                            (3.34)

 

где  МЗобщ – общая величина прямых материальных затрат;

Ni – объем производства i-того вида продукции в натуральном выражении;

Уpi – удельный расход материальных ресурсов на единицу i-того вида продукции;

Цi – средняя стоимость единицы материалов, затраченных на i-тый вид продукции.

Расчет влияния факторов проводится на основе приема цепных подстановок:

 

                 МЗобщ = ΔМЗобщN + ΔМЗобщстр + ΔМЗобщ ур + ΔМЗобщ ц                         (3.35)

 

Влияние факторов на изменение общей величины прямых материальных затрат определяется следующим образом:

– влияние физического объема производства:

 

                                           ΔМЗобщN =

– МЗобщ0                                                     (3.35.1)

 

– влияние структуры производства:

 

                                 ΔМЗобщстр =∑

                                           (3.35.2)

 

– влияние удельного расхода материалов:

                                  ΔМЗобщур  =∑

                                          (3.35.3)

 

– влияние уровня цен на материалы:

 

                                        ΔМЗобщ ц = МЗобщ 1 –

                                                        (3.35.4)

 

Оценка влияния факторов на изменение величины прямых материальных затрат на отдельный вид изделия осуществляется на основе следующей факторной модели:

 

                                               МЗi = Ni · ∑(Уpj · Цj)                                           (3.36)