Лизинговая деятельность в Украине: развитие, особенности, законодательная база

Включение стоимости  оборудования в валовые доходы и  в валовые расходы

Закон Украины  “О налогообложении прибыли предприятий” от 19.06.97 г. №27/97-ВР

7.9.1. С учетом  особенностей, установленных настоящим Законом, не включаются в валовый доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные налогоплательщиком в связи с получением налогоплательщиком финансовых кредитов от других лиц - кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, предоставленных налогоплательщиком другим лицам - дебиторам; привлечением налогоплательщиком имущества на основании договора лизинга (аренды), концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачи права собственности на такое имущество.

7.9.2. С учетом  особенностей, установленных настоящим  Законом, не включаются в валовые  расходы средства или имущество, предоставленные налогоплательщиком в связи с возвратом налогоплательщиком основной суммы кредита другим лицам - кредиторам, а также предоставлением кредита другим лицам - дебиторам; предоставлением налогоплательщиком имущества на основании договоров лизинга (аренды), концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачи права собственности на такое имущество другому лицу.

Под термином “основная сумма” следует понимать сумму предоставленного кредита или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов (фиксированных выплат, премий, выигрышей).

Переданные в  оперативный лизинг основные фонды  числятся на балансе лизингодателя с выделением в регистрах аналитического учета в обособленную группу с обозначением, что они переданы в оперативный лизинг. Принятые в оперативный лизинг основные фонды зачисляются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”.

Регистрами аналитического учета таких основных фондов служит копия инвентарной карточки этого объекта или выписка из инвентарной книги.

Передача в  финансовый лизинг основных фондов отражается у арендодателя по дебету счета 11 “Имущество в аренде”, субсчет 2 “Арендные обязательства к поступлению” и кредиту счета 01 “Основные средства”.

У арендатора по дебету счета 01 “Основные средства” (соответствующий субсчет учета  основных средств, взятых в финансовый лизинг) и кредиту счета 99 “Задолженность за имущество в аренде”, субсчет 2 “Обязательства по финансовой аренде”.

Налогообложение дохода лизингодателя

Закон Украины  “О налогообложении прибыли предприятий” от 19.06.97 г. №27/97-ВР

4.1.14. В валовый  доход входят (то есть облагаются  налогом по базовой ставке 30%) доходы от осуществления операций аренды (лизинга).

Законодательством Украины какие-либо льготы по ведению  лизинговых операций не предусмотрены.

Нерезидент в  Украине и его налогообложение

Пункт 13.3 Закона Украины “О налогообложении прибыли  предприятий” от 16.06.97 г. №27/97-ВР.

Резиденты, которые  производят выплату дохода нерезидентам (в том числе на счета нерезидентов, которые ведутся в гривнях) от осуществления портфельных инвестиций в процентные облигации или процентные казначейские обязательства, выпущенные (эмитированные) по решению резидента, в частности, уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления (за исключением облигаций внешних государственных займов Украины), обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и уплачивать налог в размере 30% от суммы такого дохода за счет такой выплаты без применения налога, установленного этим пунктом.

Если нерезидент является лизингодателем, то он может  попасть под действие положение  о 15% репатриации доходов. Однако, если такой лизингодатель находится в стране, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения, то на него данное положение не распространяется.

Международный лизинг

Закон Украины  “О налогообложении прибыли предприятий” от 19.06.97 г. №27/97-ВР.

Статья 13. Налогообложение нерезидентов.

13.1. Любые доходы, полученные нерезидентом, источник  которых находится в Украине,  от осуществления хозяйственной  деятельности (в том числе на  счета нерезидента, ведущиеся  в гривнях) облагаются налогом  в порядке и по ставкам, определенным этой статьей.

Для целей этой статьи под доходами, полученными  нерезидентом с источником их происхождения  из Украины, следует понимать:

...г) лизинговая (арендная) плата, уплачиваемая (начисляемая)  резидентами или постоянными  представительствами в пользу  нерезидента - лизингодателя (арендодателя)...

Единственная  проблема международного лизинга - это  получение в НБУ резидентами  лицензии на ведение последнего. Для  получения информации о стоимости, сроках и требованиях к получению  лицензии необходим письменный запрос, ответ на который будет получен в течение месяца. 

Закон Украины  “О лизинге” от 16.12.97 г. №723/97-ВР.

Статья 21. Регистрация  договоров лизинга

2. При выполнении  договоров международного лизинга  лизингодателем -резидентом валютные  операции осуществляются при наличии индивидуальной лицензии Национального банка Украины в соответствии с законодательством Украины. 
 

2.3 Современное  состояние и проблемы развития  лизинга в Украине.

В условиях повального дефицита денег лизинг становится для  многих украинских предприятий едва ли не единственным источником приобретения средств производства.

В конце позапрошлого года, когда Закон “О лизинге” принимался Верховной Радой, высказывались  прогнозы бурного развития лизингового  дела в Украине. В самом деле, лизинг, как перспективный инструмент сбыта для производителей (в первую очередь, машиностроительной отрасли), мог бы способствовать модернизации производства без отвлечения оборотных средств. Ожидалось и массовое нашествие в Украину иностранных компаний с лизинговыми проектами.

Не обманули ожиданий только иностранцы: на условиях лизинга продается значительная доля автомобильной техники европейских  производителей, а также кое-какая  продукция машиностроения.

Отечественные лизинговые компании, несмотря на появление  соответствующего Закона, не порадовали. Сегодня в Украине, помимо иностранцев, лизингом целенаправленно занимаются считанные структуры, а общий объем задействованных в лизинговых операциях средств смехотворно мал.

Отметим попутно, что не принесли успеха и попытки державы “поиграть” на данном поле с целью поддержки отечественного предпринимателя.

Главными причинами  угнетенного состояния “продаж  в рассрочку” (так иногда называют финансовый лизинг) специалисты считают  несогласованность принятого в 1997 г. Закона

“О лизинге” с остальным законодательством, а также отсутствие в самом  Законе некоторых важнейших норм.

В настоящее  время в Кабинете министров находятся  предложения по внесению поправок в  лизинговое законодательство, разработанные  финансово-лизинговым домом (ФЛД) банка “Украина” и британским фондом “Know how”. Поправки эти направлены, естественно, в первую, на облегчение положения лизинговых компаний. И потребителям лизинговых услуг, в случае принятия поправок, жить станет веселее [5].

Финансовый лизинг сегодня во многом напоминает хождение по канату. Лизинговые компании оказались беззащитными и перед недобросовестными клиентами, и перед произволом налоговиков.

Так, по словам руководителей  ФЛД, крайне сложной процедурой оказалось  возвращение объекта лизинга, когда лизингополучатель нарушает условия договора.

В соответствии с Законом “О лизинге”, возврат  имущества в таких случаях  производится в бесспорном порядке  на основании исполнительной надписи  нотариуса. Однако при обращении  в государственную нотариальную контору компания нарвалась на отказ на том основании, что в перечне документов, взыскание задолженности по которым производится в бесспорном порядке, нет договоров лизинга. Иски о возвращении имущества, переданного по лизинговому договору, отказываются рассматривать и арбитражные суды, поскольку подобные процессы должны происходить на основании исполнительной надписи нотариуса. Получается заколдованный круг. В случае наличия у лизингополучателя злого умысла, он может безоплатно пользоваться полученным имуществом весьма длительный срок. Подобные вопросы, конечно, можно решать и неформальными методами, но крупные компании, дорожащие своим именем, таких методов чураются.

Следующая, более  масштабная проблема лизингового бизнеса  состоит в том, что приобретение лизингодателем оборудования для последующей передачи его в финансовый лизинг трактуется налоговыми органами как операция купли-продажи, а не как приобретение компанией объекта лизинга для собственных производственных нужд.

Согласно действующему законодательству, операцией купли-продажи считается любая хозяйственная операция, предусматривающая переход права собственности на имущество, являющееся предметом договора. Финансовый лизинг, как определено в Законе “О налогообложении прибыли предприятий”, заканчивается переходом права собственности, и, следовательно, рассматривается как разновидность торговой операции.

Посему, например, при “растаможке” импортного оборудования, включенного в перечень товаров  критического импорта, таможня требует  от лизинговой компании уплаты НДС, ибо считается, что оборудование приобретается для продажи. Между тем, к категории товаров критического импорта отнесена и зерноуборочная техника, и механизмы для переработки сельхозпродукции, и много еще чего, что представляет интерес для украинского потребителя лизинговых услуг.

По мнению специалистов, подобная трактовка лизинга является ошибочной и не соответствует  сути лизинговых операций. Причины  тому следующие: низкая платежеспособность украинских производителей приводит к  тому, что обновление основных фондов, как правило, происходит не путем прямой покупки за собственные средства, а с помощью привлечения кредитных ресурсов.

Одной из форм кредитования такого перевооружения и является лизинг.

То есть, лизингодатель  продает не технику или оборудование, а финансовую услугу, позволяющую лизингополучателю такую технику использовать.

Помимо всего  прочего, основной признак сделок купли-продажи - переход права собственности - вовсе  не является неизбежным итогом финансово-лизинговой сделки. Существует масса иных возможностей.

Во-первых, объект лизинга подлежит возвращению, если лизингополучатель просрочил два  и более платежа, нарушает условия  эксплуатации объекта...

Во-вторых, лизинговое оборудование не меняет собственника в случае банкротства лизингополучателя.

В-третьих, может  быть и еще интересней. Организация  приобретает на условиях лизинга  компьютерную и офисную технику. К моменту окончания срока  действия договора финансового лизинга (а его длительность не может быть меньше срока амортизации 60% стоимости оборудования - около пяти лет) и компьютеры, и факсы будут годиться разве что для музея. Вместе с тем, за них еще предстоит довносить значительные суммы. В такой ситуации лизингополучателю прямой резон отказаться от окончательного выкупа подобного оборудования.

Из сказанного следует, что лизинговые операции и  операции купли-продажи считать  эквивалентными нельзя.

Еще один кирпич на головы лизингодателей сбросило инициированное правительством временное снижение норм амортизации. Оно значительно  удлиняет срок действия лизинговых договоров, делая их малопривлекательными для лизингодателя. Кроме того, после снижения норм амортизации могут быть признанными недействительными действующие лизинговые договоры, заключенные в соответствии со старыми нормами.

Лизинг - прежде всего операция, призванная быть рентабельной и приносить прибыль. Посему предприниматели, работающие в данной области, используют все возможные ухищрения, чтобы оставаться на плаву.

Так, активно  эксплуатируется норма Закона “О лизинге”, которая позволяет сторонам договора устанавливать платежи неравными долями.

Как уже отмечалось выше, сроки лизинговых договоров  могут варьироваться в пределах четырех-шести лет и более. А  сами лизингодатели, преимущественно, работают на заемных средствах, если, конечно, это не производитель,”толкающий” посредством лизинга собственную продукцию. Долгосрочное же кредитование - проблема для наших субъектов предпринимательства даже при работе с западными банками.