Экономический анализ деятельности СПК «Дружба» Дебесского района

С точки зрения экономики износ – это потеря стоимости основных средств.

Вид износа	Характеристика
Физический	Потеря стоимости в  результате изменения физических, механических и т.п. свойств основных средств.
Моральный (I рода)	Удешевление новых средств  труда и потеря стоимости действующих  средств труда.
Моральный (II рода)	Потеря стоимости из-за появления более производительных и технически совершенных средств  труда.
Социальный	Потеря стоимости в  результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий  уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность).
Экологический	Потеря стоимости в  результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды.

 

Кроме этого, можно выделить частичный  и полный износ.

Частичный наступает вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем ремонта.

Полный износ соответствует полному обесцениванию основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются и замещаются новыми.

Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств вследствие износа на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и образуют амортизационный фонд.

По экономическому назначению амортизационный фонд должен аккумулировать финансовые ресурсы простого воспроизводства основных фондов, т. е. обеспечивать замену выбывающих средств труда.

В настоящее время вопрос о начислении амортизации регламентируется стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При  исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет норму амортизации и метод амортизации, при этом основную роль играет срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Для исчисления полезного срока  использования основных средств  предусмотрена их классификация  на 10 групп:

1)     все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2-х лет включительно;

2)     2-3 года;

3)     3-5 лет;

4)     5-7 лет;

5)     7-10 лет;

6)     10-15 лет;

7)     15-20 лет;

8)     20-25 лет;

9)     25-30 лет;

10)свыше 30 лет.

В современной хозяйственной практике основные фонды в зависимости  от применяющихся норм амортизации  определяются на следующие 3 группы: группа 1 — здания, сооружения, их структурные  компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и  их части (квартиры и места общего пользования); группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование и принадлежности к нему; группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации:

• Линейный метод
• Нелинейный метод

 

1. Линейный метод начисления амортизации

 

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости  амортизируемого имущества в  течение срока его полезного  использования, установленного организацией при принятии объекта к учету. При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/n - 100%,

К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n— срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит  в том, что процесс физического  износа происходит единообразно в течении  этого времени. Это более всего  относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важными  факторами. Кроме того, другой элемент  амортизации, т.е. устаревание, не обязательно  протекает все время по единой норме. Однако при отсутствии точной информации о вероятной норме  действительной амортизации в будущем, метод равномерного списания обладает преимуществом - простотой. Эта способность  более, чем все остальное, объясняет  популярность и широкое использование  этого метода на практике.

Существуют и другие недостатки в методе равномерного списания амортизации. Если амортизируемая стоимость актива должна списываться равномерно в  течении срока полезной эксплуатации, то снижение производительности и увеличение затрат на обслуживание не должны игнорироваться. Однако согласно методу равномерного списания амортизационные отчисления в первые годы точно такие же, как и в последние, когда активы менее эффективны и требуют больших  затрат на ремонт и обслуживание.

Пример. Инвестиция, стоимость оборудования без НДС 400 000 рублей. Линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования 4 года. Определите размер амортизационных начислений и остаточную стоимость оборудования.

Норма амортизации: 1 / (4*12) * 100% =2,08333%. 
Месячная амортизация: 400 000 * 2,08333% / 100% = 8 333 рублей. 
Сумма за год амортизации: 8 333 * 12 = 100 000 рублей. 
Отсюда остаточная стоимость: 
На конец 1 - го года: 400 000 - 100 000 = 300 000 рублей. 
На конец 2 - го года: 300 000 - 100 000 = 200 000 рублей. 
На конец 3 - го года: 200 000 - 100 000 = 100 000 рублей. 
На конец 4 - го года: 100 000 - 100 000 = 0 рублей.

При применении линейного способа  амортизации сильнее возрастает влияние инфляции на эффективность  инвестиционного проекта (при достаточной  длительности проекта).

 

2. Нелинейный метод начисления амортизации

 

Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определяется по формуле:  
 
K = (2/n) x 100%,

K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;  
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20 процентов  от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация  по нему исчисляется в следующем порядке:  
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;  
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Нелинейный способ не применяется  для начисления амортизации на:

• Здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
• Машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
• Оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;
• Уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
• Предметы интерьера, включая офисную мебель;
• Предметы для отдыха, досуга и развлечений;
• Фирменные наименования, товарные знаки. 
     

Пример. В январе 2005 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).  

Ежемесячная норма амортизации  для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока  полезного использования объекта  составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.

В декабре 2006 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента  начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 года составила 4 086,37 рублей.

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рублей.

 

Организации для целей  бухгалтерского учета применяют  следующие способы нелинейного  метода начисления амортизации:

• Способ уменьшаемого остатка
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объектов основных средств.
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

 

Способ уменьшаемого остатка

 

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Способ уменьшаемого остатка  для определения срока полезного  использования устанавливают в  том случае, когда эффективность  использования объекта основных средств с каждым последующим  годом уменьшается.

Пример. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

 

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет  амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной  амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается  во внимание при начислении амортизации  по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  объекта основных средств

 

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При данном способе годовая норма  амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе – число  лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе –  сумма чисел лет срока полезного  использования объекта.