Фонды и резервы предприятия

Сам по себе резервный фонд не означает наличия денежных средств на счете. Конечно, формально наличие резервного фонда как источника собственных средств должно означать, что ему соответствует эквивалентная стоимость имущества, однако на практике сумме резервного фонда могут соответствовать неликвидные или обесценившиеся активы. В этом случае погашение облигаций путем реализации таких активов невозможно.

Если текст закона подразумевает, что средства резервного фонда используются при отсутствии иных источников собственных средств, непонятен механизм этого использования. Дело в том, что при погашении облигаций не используются счета учета источников собственных средств. Можно сделать вывод о том, что норма об использовании средств резервного фонда для погашения облигаций в общем случае неприменима.

Указанная выше бухгалтерская запись должна применяться в следующем контексте. Когда акционерное общество погашает облигации, сумма, выплачиваемая их держателям, состоит из их номинальной стоимости и процентов. Погашаемые за счет резервного фонда проценты относят в дебет счета № 82 «Резервный капитал», а вот отражать задолженность в виде номинальной стоимости облигаций по дебету этого счета необоснованно, поскольку при их погашении происходит возврат заемных средств, получение которых было показано по дебету счета № 51 «Расчетный счет».

Также в установленных законом случаях акционеры могут потребовать от своего акционерного общества выкупа принадлежащих им акций. Резервный фонд создает определенные гарантии реализации прав акционеров. Правда, расходовать средства резервного фонда на такие цели можно только в том случае, если других средств недостаточно.

При направлении средств резервного капитала для выкупа акций общества собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета № 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

После того как общество израсходует какую-то часть резервного фонда, необходимо в последующие годы вновь его восстановить, так как величина резервного фонда должна соответствовать требованиям устава и не может быть меньше предельного размера, установленного абз. 1 п. 1 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ.

Фонды специального назначения образуются из чистой прибыли предприятия и за счет взносов учредителей. Фонды специального назначения – это фонд накопления, фонд потребления и фонд социальной сферы [20, c. 85].

Первый из них – фонд накопления – создается для резервирования средств на развитие производства, создание нового имущества.

Фонд накопления может уменьшатся, это происходит при погашении убытков отчетного года; распределении фонда между учредителями; списании затрат при создании нового имущества, но не входящих в первоначальную стоимость этого имущества (пример: затраты на переподготовку кадров для работы новом оборудовании).

Фонды потребления – это средства на социальное развитие и материальное поощрение работников. Фонды потребления используют на начисление единовременных пособий и материальной помощи; начисление премий; полное или частичное погашение стоимости выданных работникам путевок, проездных документов и т.п. [20, c. 86]

Фонд социальной сферы – это средства на финансовое обеспечение развития социальной сферы (капитальные вложения).

 

1.6 Отражение в балансе фондов и резервов

 

Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете № 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета № 82 «Резервный капитал», а использование средств резервного капитала учитывается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Конечный финансовый результат деятельности организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов и отражается в бухгалтерском учете на счете №99 «Прибыли и убытки». Сальдо по счету №99 «Прибыли и убытки» показывает сумму чистой прибыли или убытка за отчетный период. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет №99 «Прибыли и убытки» закрывается (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). В случае получения прибыли заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается со счета № 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов) [26, с. 83].

Распределение чистой прибыли (в том числе на выплату дивидендов и формирование резервного фонда) признается событием после отчетной даты (абз. 2 п. 3, абз. 3 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 г. № 56н). В отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98). Следовательно, операции по распределению прибыли отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения акционерами общества.

Отчисления в резервный фонд отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета № 82 «Резервный капитал».

В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н, информацию о созданных фондах целесообразно отразить по дополнительно введенной строке, например по строке 1361 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» раздела «Капитал и резервы». Формирование и использование всех фондов, которые формируются в акционерном обществе за счет чистой прибыли, отражают в специальном Отчете об изменениях капитала (форма № 3) [26, с. 84].

Что касается международной финансовой отчетности, то в МСФО четко определено понятие «капитал» как доля активов в компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. В РСБУ не содержится четкой формулировки термина «капитал», данное понятие раскрывается через характеристику его структуры. Так, в составе собственного капитала учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Представление капитала в разрезе составляющих его статей, то есть выделение элементов капитала организации, демонстрируемого в отчетности, определяется интересами пользователей бухгалтерской информации. В Принципах МСФО отмечается, что хотя капитал и определен в целом как остаточная величина, в балансе он может разбиваться на подгруппы. Например, в отчетности акционерного общества могут быть выделены такие статьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы переоценки и т. п.

Представление капитала в такой структуре позволяет пользователю финансовой отчетности определить степень юридических и других ограничений на распределение или какое-либо использование организацией своего капитала. Так, резерв переоценки и эмиссионный доход организации не могут служить непосредственными источниками выплаты дивидендов собственникам организации. В то же время при определенных обстоятельствах и в зависимости от выбранной учетной политики резерв переоценки может быть переведен в состав нераспределенной прибыли (см. МСФО (IAS) 16) и тем самым пополнить источник средств для дивидендов.

Структура капитала в балансе может также отражать масштабы и степень притязания собственников на имущество организации, если она представляет долю их участия в капитале, а в примечаниях к балансу оговорены их права.

Резервы, образованные за счет прибыли организации, в качестве элемента капитала по принципам МСФО трактуются как демонстрация в отчетности определенного ограничения на использование заработанной организацией прибыли. Это подчеркивает трактовку капитала, весьма важную для оценки пользователями картины финансового положения организации. В рамках этой трактовки капитал организации за минусом суммы средств, внесенных ее собственниками (и лицами, действующими в качестве собственников), представляет собой не изъятую ими прибыль. Создание резервов, как отмечается в Принципах МСФО, может предусматриваться учредительными документами организации или законодательством с тем, чтобы определенным образом защитить саму организацию и ее кредиторов от последствий возможных убытков. При этом создание таких резервов представляет собой использование нераспределенной прибыли, а не расход (то есть является не фактором прибыли, а ее ассигнованием).

Отдельно в тексте Принципов МСФО отмечается, что отражаемая в отчетности величина капитала и общая рыночная капитализации организации, как правило, не совпадают. Сумма капитала, показываемая в балансе, определяется методами измерения активов и обязательств, которые, в свою очередь, продиктованы требованиями стандартов, учетной политикой и основаны на профессиональном суждении составителя бухгалтерской отчетности. Все это может вносить в результат оценки элемент субъективизма. Таким образом, расчетная величина капитала только случайно может совпасть с совокупной рыночной стоимостью акций компании или с суммой, которая могла бы быть выручена от продажи либо ее активов (и погашения существующих обязательств), либо всей компании в целом.

Таким образом, подход к формированию резервного капитала в МСФО и РСБУ в целом идентичен, за исключением необходимости восстановления в МСФО сумм резерва, которые были направлены на погашение облигаций.

 

 

 

2 Расчетная часть. Вариант №6

 

2.1 Производственные мощности предприятия

 

По данным, представленным в таблицах 1 и 2, рассчитать стоимость основных фондов. Рассчитать показатели фондоемкости, фондовооруженности и фондоотдачи на начало и конец года, суммы амортизационных отчислений разными способами. Проанализировать полученные данные.

Таблица 1

Исходные данные для расчета показателей использования основных фондов

Стоимость основных фондов цеха	Единица измерения	Сумма, тыс. руб.
		Наличие на начало года	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году
1. Здания	Тыс. руб.	3306,25	0	0
2. Сооружения	Тыс. руб.	1039,6	0	0
3. Передаточные устройства	Тыс. руб.	98,9	0	0
4. Силовые машины и оборудования	Тыс. руб.	1008,55	231,15	89,7
5. Рабочие машины и оборудование	Тыс. руб.	6137,55	2914,1	1005,1
6. Измерительные приборы	Тыс. руб.	322	139,15	86,25
7. Транспортные средства	Тыс. руб.	1223,6	488,75	131,1
8. Инструмент	Тыс. руб.	392,15	0	0
9. Хозяйственный инвентарь	Тыс. руб.	71,3	0	0
10. Прочее	Тыс. руб.	884,35	379,5	359,95

 

Таблица 2

Исходные данные для расчет показателей использования основных фондов

Наименование показателя	Единица измерения	Значение показателя
1. Срок службы действующего и вновь введенного оборудования	лет	10
2. Объем выпуска продукции	тыс. т	517,5
3. Цена 1 тонны продукции	тыс. руб./т.	28,75
4. Производственная мощность цеха	тыс. т.	575
5. Среднесписочная численность работников цеха	чел.	541

 

В таблице 3 представлены результаты расчета стоимости основных фондов на конец отчетного периода.

Таблица 3

Результаты расчета суммы стоимости фондов на конец отчетного периода

Стоимость основных фондов цеха	Единица измерения	Сумма, тыс. руб.
		Наличие на начало года	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году	Наличие на конец года
1. Здания	тыс. руб.	3306,25	0	0	3306,25
2. Сооружения	тыс. руб.	1039,6	0	0	1039,6
3. Передаточные устройства	тыс. руб.	98,9	0	0	98,9
4. Силовые машины и оборудования	тыс. руб.	1008,55	231,15	89,7	1150
5. Рабочие машины и оборудование	тыс. руб.	6137,55	2914,1	1005,1	8046,55
6. Измерительные приборы	тыс. руб.	322	139,15	86,25	374,9
7. Транспортные средства	тыс. руб.	1223,6	488,75	131,1	1581,25
8. Инструмент	тыс. руб.	392,15	0	0	392,15
9. Хозяйственный инвентарь	тыс. руб.	71,3	0	0	71,3
10. Прочее	тыс. руб.	884,35	379,5	359,95	903,9
Итого	тыс. руб.	14484,25	4152,65	1672,1	16964,8