Бухгалтерский учёт на предприятии на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»

Нормативными документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

В документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определение видов ремонта не приводится. По нашему мнению, следует руководствоваться нормативными документами соответствующих служб (например, производственного отдела).

Можно применять также рекомендации, которые были приведены в прежней редакции Методических рекомендаций по учету основных средств.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

– подрядным способом – отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

– хозяйственным способом – по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной:

Дебет 10 «Материалы»/«Запасные части» – Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/«Прочие доходы»

– сумма стоимости запасных частей, пригодных для ремонта;

Дебет 10/«Топливо» – Кредит 91/«Прочие доходы»

– сумма стоимости отходов (например, деревянных конструкций), которые могут быть использованы в качестве топлива;

Дебет 10/«Прочие материалы» – Кредит 91

– сумма прочих материалов от ремонта, включая металлолом.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 «Материалы»

– сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 20 – Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 20 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

– сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ (далее – ФСС России), начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 20 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 – по ремонту объектов основных средств производственного назначения или в дебет счета 26 – по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения.

В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют.

Если работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону (сторонним организациям или населению), себестоимость указанных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

В организациях торговли и общественного питания расходы на ремонт основных средств включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

На этот же счет, по нашему мнению, следует относить расходы на ремонт объектов основных средств, используемых при реализации продукции, работ или услуг, – складов готовой продукции, подъездных путей, площадок для отгрузки товаров и т.п.

Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возмещаются за счет прибыли организации, то суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/«НДС» – Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»/«НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (сторно)

– сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению,

или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 19

– сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов – 20 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней организации – 30 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, составила 5 тыс. руб., начисления на заработную плату (ЕСН и взносы в ФСС России) – 1,5 тыс. руб.

Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 (счета 25 и 26 не используются).

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дебет 20 – Кредит 10

– 20 тыс. руб. – стоимость использованных материалов;

Дебет 20 – Кредит 60

– 30 тыс. руб. – стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 – Кредит 60

– 5,4 тыс. руб. – НДС по стоимости услуг сторонней организации;

Дебет 20 – Кредит 70

– 5 тыс. руб. – заработная плата работника организации;

Дебет 20 – Кредит 69

– 1,5 тыс. руб. – сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/«НДС» – Кредит 19

– 5,4 тыс. руб. – сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 – Кредит 51 «Расчетные счета»

– 35,4 тыс. руб. – оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 – Кредит 51

– 1,5 тыс. руб. – перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС России;

Дебет 70 – Кредит 50 «Касса»

– 5 тыс. руб. – заработная плата, выплаченная работнику организации.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение, бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» – Кредит 10

– стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 23 – Кредит 70

– заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 23 – Кредит 69

– сумма единого социального налога и взносов в ФСС России, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 23 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 – Кредит 23

– стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся либо на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются), либо на счет 25 (26, 29, 44) – в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы).

В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Дебет 20 – Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

– ежемесячные отчисления в резерв;

Дебет 96 – Кредит 10

– стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 96 – Кредит 70

– заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 96 – Кредит 69

– единый социальный налог и взносы в ФСС России, начисленные на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 96 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» – в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:

Дебет 23 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств вспомогательных производств;

Дебет 29 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 44 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств, используемых при продаже продукции или товаров;

Дебет 44 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

Дебет 26 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 25 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

Дебет 25 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25).

Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения, по нашему мнению, неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

В ООО «КамАЗ Энергоремонт» создается резерв на ремонт основных средств. В соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составляют 8 тыс. руб.