Бухгалтерский учёт на предприятии на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»

Ремонт производился в июле 2008 г. Прочие числовые данные – те же.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие бухгалтерские проводки.

В течение января – июля ежемесячно:

Дебет 20 – Кредит 96

– 8 тыс. руб. – сумма отчислений в резерв.

В июле (при проведении ремонта):

Дебет 96 – Кредит 10

– 20 тыс. руб. – стоимость использованных материалов;

Дебет 96 – Кредит 60

– 30 тыс. руб. – стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 – Кредит 60

– 5,4 тыс. руб. – НДС по стоимости услуг сторонней организации;

Дебет 96 – Кредит 70

– 5 тыс. руб. – заработная плата работника организации;

Дебет 96 – Кредит 69

– 1,5 тыс. руб. – сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/«НДС» – Кредит 19

– 5,4 тыс. руб. – сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 – Кредит 51

– 35,4 тыс. руб. – оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 – Кредит 51

– 1,5 тыс. руб. – перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС России;

Дебет 70 – Кредит 50

– 5 тыс. руб. – заработная плата, выплаченная работнику организации.

После оформления перечисленных проводок остаток резерва составит 500 руб. (8 тыс. руб. х 7 мес. – 20 тыс. руб. – 30 тыс. руб. – – 5 тыс. руб. – 1,5 тыс. руб.). До конца года в резерв будет зачислено еще 40 тыс. руб. (8 х 5), которые могут быть использованы для финансирования расходов по проведению других ремонтов.

В данном случае себестоимость ремонта обособленно не формируется, а расходы списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают и иную схему – когда себестоимость ремонта сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом – списывается на уменьшение резерва.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств п. 69 Методических указаний рекомендовано использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

Если сумма расходов на ремонт соответствует общей сумме резерва, то по состоянию на конец года остаток по счету 96 будет нулевым, но в течение года он может принимать как положительные, так и отрицательные значения.

Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : : 12 мес.).  

 В июне  произведены расходы на текущий  ремонт на общую сумму 90 тыс. руб. В августе произведен ремонт  на сумму 30 тыс. руб.

Состояние резерва по месяцам года будет характеризоваться следующими данными:

Таблица 2.3.1.

Состояние резерва по месяцам года, руб.

Месяц	Отчислено в резерв	Израсходовано из резерва	Остаток резерва
Остаток на начало 2008 г.	Х	Х
Январь	10 000		10 000
Февраль	10 000		20 000
Март	10 000		30 000
Итого за I квартал	30 000		30 000
Апрель	10 000		40 000
Май	10 000		50 000
Июнь	10 000	90 000	–40 000
Итого за полугодие	60 000	90 000	–30 000
Июль	10 000		–20 000
Август	10 000	30 000	–50 000
Сентябрь	10 000		–40 000
Итого за 9 месяцев	90 000		–30 000
Октябрь	10 000		–20 000
Ноябрь	10 000		–10 000
Декабрь	10 000		–
За год	120 000		120 000
Остаток на конец года			–

Если до конца года использован не весь резерв, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.   

 Для условий  предыдущего примера – если  второй ремонт не был своевременно  произведен, то остаток резерва  на конец года составит 30 тыс. руб., которые должны быть присоединены  к валовой прибыли текущего  года (через увеличение прочих доходов):

Дебет 96 – Кредит 91/«Прочие доходы»;

Дебет 91 – Кредит 99 «Прибыли и убытки»

– 30 тыс. руб. – остаток резерва.

Учетной политикой организации может быть предусмотрен перенос остатка на следующий год. Как правило, это может быть сделано в том случае, когда ремонт, под финансирование которого резерв создавался, планируется провести в течение I квартала следующего года.

При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва.

Бухгалтерский учет операций по созданию и использованию данного резерва полностью идентичен учету операций по формированию и расходованию фонда на ремонт основных средств.

В феврале ООО «КамАЗ Энергоремонт» произведены расходы на ремонт в сумме 10 тыс. руб.

Ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) будет списываться 1 тыс. руб. (10 тыс. руб. : 10 мес.).

В июне дополнительно израсходовано на ремонт 30 тыс. руб.

Начиная с июля на себестоимость продукции (работ, услуг) следует списывать по 6 тыс. руб. ежемесячно (30 тыс. руб. : 6 мес. + 1 тыс. руб. (из расходов, произведенных в феврале)) и т.д.

Списание расходов в табличной форме можно представить следующим образом:

Таблица 2.3.2.

Списание расходов, руб.

Месяц	Фактические расходы	Списано на себестоимость	Остаток по счету 97
Февраль	10 000
Март		1 000	9 000
Итого за I квартал		1 000
Апрель		1 000	8 000
Май		1 000	7 000
Июнь		1 000	6 000
Итого за полугодие		4 000
Июль	30 000	6 000	30 000
Август		6 000	24 000
Сентябрь		6 000	18 000
Итого за 9 месяцев		22 000
Октябрь		6 000	12 000
Ноябрь		6 000	6 000
Декабрь		6 000	–
Всего за год	40 000	40 000	40 000

Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» – в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:

Дебет 97 – Кредит 23

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств вспомогательных производств;

Дебет 97 – Кредит 29

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 97 – Кредит 44

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств, используемых при продажах продукции или товаров;

Дебет 97 – Кредит 44

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

Дебет 97 – Кредит 26

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 97 – Кредит 25

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

Дебет 97 – Кредит 25

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25). Более наглядно процесс списания можно представить в следующем виде:

Таблица 2.3.3.

Резервы предстоящих расходов, руб.

Месяц	Отчислено в резерв	Фактические расходы наремонт	Остаток резерва	Списано в состав расходов будущих периодов	Списано расходов будущих периодов на себес- тоимость	Всего списано на себес- тоимость
Январь	10 000		10 000			10 000
Февраль	10 000		20 000			10 000
Март	10 000		30 000			10 000
Итого	30 000		30 000			30 000
за I квартал
Апрель	10 000		40 000			10 000
Май	10 000		50 000			10 000
Июнь	10 000	90 000	–40 000			10 000
Итого	60 000	90 000	–30 000			60 000
за полугодие
Июль	10 000		–20 000			10 000
Август	10 000	30 000	–50 000			10 000
Сентябрь	10 000	21 000	–40 000	21 000		10 000
Итого	90 000		–30 000			90 000
за 9 месяцев
Октябрь	10 000		–20 000		7 000	17 000
Ноябрь	10 000		–10 000		7 000	17 000
Декабрь	10 000		–		7 000	17 000
За год	120 000		120 000		21 000	141 000

В данном случае, так же как и в случае с созданием резерва, списание расходов по ремонту объектов основных средств непроизводственной сферы на счет учета расходов будущих периодов является неправомерным, так как подобные расходы (в общем случае) в формировании себестоимости продукции, работ или услуг не участвуют.

Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : : 12 мес.).

В июне произведены расходы на текущий ремонт на общую сумму 90 тыс. руб. В августе произведен ремонт на сумму 30 тыс. руб.

Таким образом, резерв, который должен быть создан в течение года, исчерпан в августе. В сентябре произведен ремонт на общую сумму 21 тыс. руб.

Эта сумма может быть отнесена на счет 97 «Расходы будущих периодов». Начиная с октября и до конца года на себестоимость будет списываться 7 тыс. руб. (21 тыс. руб. : 3 мес.).

Таким образом, при организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что в соответствии с п. 74 Методических указаний затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).  Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.  То есть в зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета расходы по техническому обслуживанию списываются со счетов учета производственных затрат на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

 

2.4. Учёт амортизации основных  средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:                 

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный)(18, С. 77).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.