Бухгалтерские и экономические издержки: сравнительный анализ

 «внешние издержки» используются как равнозначные. Термину «внутренние издержки» по аналогии соответствует термин «неявные издержки».

Существует принципиальное различие между пониманием издержек бухгалтерами и экономистами.

Бухгалтерские издержки – это стоимость израсходованных в течение определённого периода времени факторов производства (экономических ресурсов) в фактических ценах их приобретения. Таким образом, бухгалтеры включают в издержки только явные (внешние) затраты фирмы.

Бухгалтерские издержки – стоимость ресурсов, которые фирма приобрела у внешних поставщиков на рынке. Все выплаты фиксируются в бухгалтерских документах. Такой способ оценки издержек называется бухгалтерским, а оцененные с его помощью издержки - бухгалтерскими издержками.  
Основные статьи бухгалтерских издержек:  
1) материальные затраты - оплата сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

15

2) затраты на  оплату труда - заработная плата  наемных работников, а также другие  выплаты, предусмотренные трудовыми  договорами;  
3) отчисления на социальные нужды - отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд содействия занятости и т.п.;  
4) амортизация - отчисления по установленным законодательством нормам, отражающие износ оборудования, зданий и т.п.;  
5) прочие затраты - комиссионные платежи банку за кассовое и банковское обслуживание; проценты за кредит, арендные платежи; оплата работ и услуг, оказываемых другими фирмами; налоги и сборы, включаемые законодательством в издержки производства. 
Величина бухгалтерских издержек не всегда позволяет верно судить о состоянии дел на фирме, так как учитывает затраты лишь тех ресурсов, которые фирма приобретает со стороны (сырье, материалы, рабочую силу и т.п.). Их называют явными (внешними) издержками. Однако некоторые ресурсы могут уже находиться в собственности предприятия. Затраты этих ресурсов образуют неявные (внутренние) издержки. Собственными ресурсами фирмы обычно выступают предпринимательские способности ее владельца (если он сам управляет бизнесом), земля и капитал предпринимателя или акционеров.

Явные (внешние) издержки – это стоимость услуг факторов производства, которые используются в производственном процессе фирмы, но являются покупными, т.е. приобретаются данной фирмой у внешних поставщиков. Например, заработная плата нанимаемых фирмой работников, стоимость закупаемого сырья, топлива, материалов, комплектующих изделий и т.п.

В отличие от бухгалтерского экономическое понимание  издержек базируется на принципе ограниченности экономических ресурсов. Поскольку экономические ресурсы ограничены, то издержки использования ресурсов в  

16

данной отрасли  и на данном предприятии связаны, с точки зрения экономиста, с отказом  от возможности производства с помощью  этих ресурсов альтернативных товаров и услуг, т.е. товаров и услуг, которые могли бы быть произведены в других отраслях и на других предприятиях, если бы там использовались экономические ресурсы, задействованные на сегодняшний день в данной отрасли и на данном предприятии. Не случайно поэтому экономические издержки часто рассматриваются как совокупные альтернативные издержки, т.е. издержки упущенных возможностей, связанные с ценой выбора.

Таким образом, экономические издержки – это те денежные доходы, которыми фирма должна обеспечить поставщиков (т.е. собственников) экономических ресурсов (факторов производства) для того, чтобы отвлечь эти ресурсы от возможного из применения в альтернативных производствах.

Для бухгалтера существует принципиальное различие между  покупными и

непокупными (собственными) ресурсами фирмы, так как первые оплачиваются из денежных средств фирмы, а вторые – нет. Напротив, для экономиста такого различия не существует, так как и покупные и непокупные ресурсы, использующиеся данной фирмой, в одинаковой степени отвлекаются из производства других товаров и услуг, также необходимых для удовлетворения потребностей общества. Поэтому в экономические издержки включаются не только явные (внешние) затраты, включаемые в бухгалтерские издержки, но также и неявные (внутренние) затраты.

Неявные (внутренние) издержки – это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства, но не являются покупными. Другими словами, это неоплачиваемые издержки на собственные и самостоятельно используемые производственные ресурсы. Эти неявные издержки равны тем денежным доходам, которые могли бы  

17

быть получены за самостоятельно используемые ресурсы  их владельцем при наилучшем из всех возможных альтернативных способов их применения.

Издержки: бухгалтерская и  экономическая модель

На практике, поведение издержек фактически не носит  линейного характера. Линейный характер поведения издержек - это одно из допущений бухгалтерской модели поведения издержек. На самом деле поведение издержек происходит в соответствии с так называемой экономической моделью. Сравнение таких моделей наглядно демонстрирует разницу в поведении (рис. 3).

Вопреки линейным допущениям бухгалтерской модели, доходы в соответствии с моделью экономической  демонстрируют возрастание с  последующим замедлением темпов и даже возможно падение доходов при увеличении уровня деловой активности. Увеличение доли рынка, особенно, в результате жесточайшей конкурентной борьбы приводит к замедлению возрастания удельных доходов, так как постепенно приходится снижать цены. Иногда дальнейшее увеличение деловой активности даже может привести к уменьшению доходов, так что чисто теоретически возможно возникновение второй точки безубыточности, или вернее "точки убыточности". Как падение доходов при увеличении деловой активности возможно на практике? Пример относительно свеж: вспомните недавнюю бесплатную раздачу мобильного пакета "Джинс".

Рис. 3. Бухгалтерская и  экономическая модели поведения издержек

   
 
 
 
 

18

 

• Бухгалтерская (классическая) модель определения  точки безубыточности

 
 
 
 

 

• Экономическая модель определения точки безубыточности

В соответствии с экономической моделью сложный характер поведения демонстрируют и затраты. Так, переменные издержки при общей тенденции

19

возрастания могут  колебаться, так как не всегда на предприятие завозят сырье одного и того же качества, партии отличаются по цене, соответственно, изменяются и нормы расхода. Поскольку прямые материальные затраты и составляют существенную часть переменных, то и имеем отклонения в поведении последних в соответствии с экономической моделью. Как следствие, совокупные общие издержки тоже носят сложный характер. Практика показывает, что экономическая модель имеет чисто теоретическое значение и может заинтересовать только ученых и исследователей в данной области. Для достижения эффективного результата вполне достаточно использования бухгалтерской модели. О поведении издержек в соответствии с экономической моделью следует помнить о правильном определении релевантного диапазона для модели бухгалтерской. Кроме того, следует помнить, что фиксированные издержки даже в соответствии с бухгалтерской моделью могут подразделяться на обязательные фиксированные издержки (committed cost) и необязательные фиксированные издержки (discretionary cost). Обязательные фиксированные издержки являются преимущественно следствием ранее понесенных по кассовому методу затрат и не могут быть изменены в ближайшее время. Например, покупка оборудования влечет за собой амортизационные издержки, величина которых может быть неизменной на протяжении длительного промежутка времени. Необязательные фиксированные издержки возникают в виде фиксированных затрат временно и могут быть изменены в ближайшее время. Например, затраты на определенную рекламную кампанию. Реструктуризационные издержки также носят временный характер.

2.3 Экономическая и бухгалтерская прибыль 
 
 

20

Выручка*

(платежи  от покупателей) 

          Внешние  издержки                                       Бухгалтерская прибыль

 

                   Внутренние издержки                          Экономическая прибыль

                   Издержки на ресурсы,                               Нормальная прибыль

                         принадлежащие 

                       предпринимателю

В общем виде прибыль (profit) определяется как разность между совокупной выручкой (total revenue) и совокупными издержками (total cost) :

TR –  TC = П

Экономическая прибыль (англ. economic profit) — это чистая прибыль, остающаяся у предприятия после вычета всех затрат, включая альтернативные издержки распределения капитала владельца. В случае отрицательного значения экономической прибыли рассматривается вариант ухода предприятия с рынка. Экономическая прибыль находится как разность между рентабельностью вложенного капитала (материальным выражением которого являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, умноженной на величину вложенного капитала.

Экономическая прибыль даёт возможность сравнить рентабельность вложенного капитала предприятия  с минимально необходимой для 

оправдания ожиданий инвесторов доходностью, а также  выразить полученную разницу в денежных единицах. 

____________________________

Схема*. Нуреев Р.М. Курс микроэкономики. Учебник для вузов. – 2-е изд., изм. – М.:НОРМА,2008.

Стр.192.

21

полученную разницу  в денежных единицах. От показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль, отличается тем, что при ее расчете учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств, а не только расходов по уплате процентов по

заемным средствам, как это имеет место быть при  расчете бухгалтерской прибыли. То есть бухгалтерская прибыль превышает  экономическую на величину альтернативных затрат или затрат отвергнутых возможностей. Экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов. Её положительное значение показывает, что предприятие заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов, следовательно, была создана дополнительная стоимость для инвесторов, учредителей. В случае обратной ситуации — это свидетельствует о том, что организация оказалась неспособна покрыть стоимость использования привлеченных ресурсов. Отсутствие экономической прибыли может стать причиной оттока капитала из

предприятия. С точки зрения оценки эффективности, Показатель экономической прибыли позволяет получить более полное, по сравнению с показателем бухгалтерской прибыли, представление об эффективности использования предприятием имеющихся активов, в силу того, что сравнивает финансовый результат, полученный конкретным предприятием, с результатом который обеспечит ему реальное сохранение вложенных средств. Поэтому показатель экономической прибыли более ёмок и полезен при принятии решения инвесторами о своих действиях в отношении ценных бумаг предприятия.

Бухгалтерская прибыль учитывает только внешние издержки.

Существует неразрывная  связь между такими понятиями  как "прибыль" и

"экономические  издержки". Прибыль фирмы это  разность между совокупным доходом фирмы и ее издержками, включая как явные, так и имплицитные.  

22

Для обособления термина "прибыль" от других схожих названий используется термин чистая

экономическая прибыль. Соотношение между бухгалтерской прибылью и чистой экономической прибылью (Прибыль покрытия) выглядит следующим образом:

     Чистая  экономическая = Бухгалтерская - Имплицитные прибыль, издержки

     Прибыль  покрытия (Contribution margin)- это часть  валового дохода от

реализации, оставшаяся после вычета переменных издержек и  чистой прибыли заданный период (см. Таблицу №1). Важно отметить логическую последовательность в данном определении: прибыль покрытия используется первоначально на покрытие постоянных издержек, и лишь оставшаяся часть формирует чистую прибыль данного предприятия. Если же прибыли покрытия недостаточно для покрытия постоянных издержек, то, следовательно, предприятие терпит убытки. В случае, когда прибыль