Косвенные затраты  нельзя непосредственно отнести  на себестоимость одного изделия: они связаны с производством многих изделий (к примеру, затраты на ТЭЦ, где одновременно вырабатывается как электро -, так и теплоэнергия, нельзя отнести к прямым, поскольку производственный процесс обоих видов энергии является непрерывным. В этом случае затраты на их производство являются косвенными. Указанное деление затрат на прямые и косвенные в НК РФ, ст. 318^* с 1 января 2002 г. производится не по принципу отношения указанных расходов к конкретным видам продукции, как в бухгалтерском учете, а на основании группировки расходов по элементам себестоимости (хотя кодекс и не оперирует понятием «себестоимость»). К прямым расходам, согласно группировке НК РФ (ст. 318), относятся только три статьи затрат:

1) материальные  расходы;

2) расходы на  оплату труда (вместе с оплатой  труда аппарата управления);

3) амортизационные  отчисления.

Все остальные  расходы являются косвенными.

Постоянные и переменные затраты

В связи с  объемом выпускаемой продукции затраты в краткосрочном периоде делятся на постоянные и переменные.

Постоянные не зависят от объема выпускаемой продукции (FС). К ним относятся: затраты на амортизацию, заработную плату служащим (в отличие от рабочих), рекламу, арендную плату, оплату электроэнергии и т.д.

8

Переменные зависят  от объема выпуска продукции (VС). Например, затраты

на материалы, на заработную плату основных производственных рабочих и пр.

Постоянные затраты (издержки) имеются и при нулевом выпуске продукции (поэтому они никогда не равны нулю). Например, несмотря на то, производится продукция или нет. Все равно необходимо выплачивать арендную плату за помещение. На графике зависимости величины издержек (С) от объема продукции (Q) постоянные затраты (FC) имеют вид горизонтальной прямой, так как не связаны с выпущенной продукцией (рис.1.2).

Поскольку переменные затраты (VС) зависят от выпуска продукции, то чем больше планируется выпустить продукции, тем больше для этого нужно произвести затрат. Если же ничего не производится, то и затраты отсутствуют. Таким образом, величина переменных издержек находится в прямой положительной зависимости от объема выпущенной продукции и на графике (см. рис.1.2) представляет собой кривую (для простоты приведена линейная зависимость), выходящую из начала координат.

Сумма постоянных и переменных издержек равна общим (валовым) издержкам:

      ТС=FС+VС. (1.2) 

C TC       

 VC 

                                                                   FC  

                                                                      Q                                                        

Рис.1.2. Зависимость  различных видов  

9

издержек от объема выпуска продукции

Исходя из приведенной  формулы, на графике кривая общих  издержек (ТС) строится параллельно кривой переменных издержек, однако выходит не из нуля, а из точки на оси ординат, соответствующей величине постоянных издержек. Можно также сделать вывод, что с ростом объема производства пропорционально растут и общие затраты (см. рис.1.2).

Все рассмотренные виды издержек (FС, VС и ТС) относятся ко всему выпуску продукции.

Средние издержки

Затраты, которые  относятся на единицу выпущенной продукции, называются средними издержками. Величина средних издержек отражает, во что обходится предприятию производство каждой единицы продукции.

Средние общие  издержки рассчитываются по формуле:

АТС=ТС/Q. (1.3)

Средние постоянные издержки — это отношение постоянных затрат к объему выпуска продукции:

АFС=FС/Q.                                 (1.4)

представляют  собой отношение переменных затрат к объему выпуска продукции и рассчитываются по формуле:

AVC = VC / Q.                            (1.5)

Графически  зависимости величин различных  видов средних издержек от объема выпуска продукции представлены на рис.1.3.  

 
 
 
 
 
 

10

       С   

                                          

                                       ATC                                                    

                       AVC                                                                  

                                                                     AFC       

                                      Q

  Рис. 1.3. Зависимости различных видов  средних  издержек от объема

выпуска продукции 

Из анализа  данных на рис.1.3 можно сделать выводы: 

  1) величина  АFС, являющаяся отношением константы  FC к переменной Q (4), на графике представляет собой гиперболу, т. е. с увеличением объема производства доля средних постоянных издержек на единицу выпуска продукции уменьшается;

2) значение AVC представляет собой отношение уже двух переменных величин: VC и Q (1.5). Однако переменные затраты (VС) практически прямо пропорционально зависят от выпуска продукции (поскольку, чем больше планируется выпустить продукции, тем больше будут издержки). Поэтому зависимость AVC от Q (объема произведенной продукции) имеет вид практически прямой линии, параллельной оси абсцисс;

3) ATC, которая является суммой АFС + AVC, на графике имеет вид гиперболической кривой, располагающейся практически параллельно линии АFС. Таким образом, как и в случае с АFС, доля средних общих затрат (ATC) на единицу продукции снижается с повышением объема производства.

Предельные  издержки

Они представляют собой изменение общих затрат фирмы в результате

производства  еще одной дополнительной единицы продукции.

11

Предельные издержки вычисляются по формуле:

МС = DTC / DQ,                      (1.6)

где DТС — изменение (прирост) общих издержек; DQ — изменение (прирост) объема выпускаемой продукции.

В свою очередь, DТС и DQ рассчитываются как

DТС = ТС₂ - ТС_1; DQ = Q₂ – Q₁.

Отсюда

МС = (ТС₂  - ТС₁) / (Q₂ – Q₁),

где Q₁ — первоначальный объем выпуска и соответствующая ему величина издержек ТС_1; Q₂ — изменившийся объем выпуска и соответствующее ему значение издержек ТС₂.

Информация о  предельных издержках позволяет фирме рассчитать, выгодно ли ей производство еще одной дополнительной единицы продукции, или же нет. Иными словами, предельные издержки представляют собой важный экономический параметр, который может определять стратегию развития производства. 

 C 

                                    ATC                              

                         MC

                          

                                                     Q

Рис. 1.4. Зависимость общих средних и предельных издержек от объема

выпуска продукции

На рис.1.4 представлены зависимости величин средних общих издержек (АТС) и предельных (МС) издержек от количества выпущенной продукции.

12

Из анализа  кривых, представленных на рис.1.4, можно сделать следующий вывод: если средние общие издержки (АТС) при увеличении объема выпуска продукции монотонно снижаются, то соответствующая зависимость для параметра предельных издержек (МС) имеет более сложный характер. С повышением количества выпущенной продукции значение МС сначала плавно снижается, а затем круто возрастает, пересекая кривую АТС в точке, близкой к ее минимуму (согласно математическому закону соотношения средних и предельных величин).

Безвозвратные издержки.                        

Безвозвратные издержки обладают отличительной чертой, которая позволят их выделять среди других затрат. Безвозвратные издержки осуществляются фирмой раз и навсегда и не могут быть возвращены даже в том случае, когда фирма полностью прекращает свою производственную деятельность в данной сфере. Если фирма планирует начать работу в некотором новом для себя направлении бизнеса или расширить свои операции, то безвозвратные издержки, связанные с этим решением, как раз и представляют собой альтернативные издержки, сопряженные с началом новой деятельности.

Как только решение  об осуществлении издержек такого рода принято,

безвозвратные издержки перестают быть для фирмы  альтернативными, ибо она раз  и навсегда потеряла возможность  вложить эти средства куда бы то ни было. То обстоятельство, что безвозвратные издержки фактически не имеют никакой связи с текущими операциями фирмы 

     1.3 Краткосрочный и долгосрочный периоды функционирования фирмы  

Следует подчеркнуть, что о разделении издержек на постоянные и переменные можно говорить только применительно к краткосрочному периоду функционирования фирмы.

Другими словами, исходя из анализа видов издержек и их динамики , мы можем провести различие между краткосрочным и  долгосрочным периодами 

13

функционирования  фирмы. В краткосрочном периоде  постоянные издержки остаются неизменными, фирма может изменять объем выпускаемой продукции только с помощью изменения величины переменных издержек. В долгосрочном периоде все издержки становятся переменными, то есть это достаточно длительный временной интервал для того, чтобы фирма могла изменить свои производственные мощности.

Так при наличии  безработицы и нахождении на рынке  труда работников

соответствующей квалификации легко увеличить объем  производства за счет массы живого труда. Аналогичная ситуация может  иметь место при использовании дополнительных ресурсов сырья или энергии. Естественно, что при этом приходится учитывать специфику производства. Так, прирост

объема продукции (например, в производстве мебели по индивидуальным заказам) можно легко  получить путем привлечения дополнительных рабочих. Но совершенно иная ситуация складывается, когда необходимо расширить производственные мощности, площади производственных помещений и т.п. Здесь необходимое время измеряется месяцами, а иногда, скажем, в тяжелом машиностроении или металлургии – годами. Из этого следует, что просто необходимо при экономическом анализе различать

краткосрочный и долгосрочный периоды. С точки  зрения экономики, суть различия состоит  в возможности изменения  производственных мощностей. В рамках краткосрочного периода невозможно ввести в строй  новые производственные мощности, но возможно повысить степень их использования. В пределах долгосрочного периода можно расширить производственные мощности. Конечно, рамки этих периодов для различных отраслей различны. Деление на два периода имеет большое значение при определении стратегии и тактики фирмы в максимилизации прибыли.  
 
 

14

2. Бухгалтерские и экономические издержки: сравнительный анализ

2.1  Бухгалтерские и  экономические издержки 

Во избежание терминологической путаницы хотелось бы обратить внимание на то, что в отечественной экономической литературе существует большое разнообразие терминов, описывающих основные понятия данной темы. Это связано, прежде всего, с разногласиями российских экономистов относительно перевода английских экономических терминов на русский язык. Так, например, в большинстве изданий учебной экономической литературы используется слово «издержки» для перевода английского понятия «cost». Однако некоторые отечественные экономисты полагают такой перевод неадекватным, предпочитая термину «издержки» термин «затраты». Следует также обратить внимание на то, что в иностранной и отечественной экономической литературе понятия «явные издержки» и