Перечень  статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции.

     Таким образом, целевая классификация  затрат позволит рационально организовать систему контроля и управления расходами.

     Калькуляционные статьи расходов делятся на простые, состоящие из одного экономического элемента (сырье и материалы, основная заработная плата рабочих, отчисления на социальное страхование и т.д.), и комплексные (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы и т.д.), которые состоят из нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов.

     Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

     Правильное  исчисление себестоимости продукции  имеет важное значение: чем лучше  организован учет, чем совершеннее  методы калькулирования, тем легче  выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

     Позаказный  метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

     Попередельный метод калькулирования себестоимости  находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим  циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному  материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса.

     Нормативный метод учета и калькулирования  является наиболее прогрессивным, ибо  позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного  процесса, над выполнением заданий  по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

      3. Анализ затрат на производство молочной продукции предприятия и пути ее снижения

     3.1 Анализ себестоимости производимой продукции предприятия

     Для практического использования в  системе управления формированием  затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов – по статьям калькуляции и элементам затрат.

     Анализ  себестоимости продукции по статьям  и элементам затрат осуществляется сравнением сумм по статьям затрат за ряд лет и определением сумм отклонений в абсолютных и относительных показателях. На основании таких данных можно сделать вывод об имеющихся тенденциях, сложившихся на данном предприятии.

     В отличие от статей калькуляции, группировка  которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по общепринятым элементам.

     При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой  суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

     Для анализа по данным отчета о затратах на производство ОАО «Молокозавод» (форма №5-З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции») составляются аналитические таблицы.

     Произведем  анализ себестоимости по элементам затрат по ОАО «Молокозавод» (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Анализ себестоимости по элементам затрат ОАО «Молокозавод» за 2006-2008 гг.

     Как видно из таблицы, в 2007 году произошло увеличение себестоимости продукции предприятия на 5738 тыс. р. по сравнению с 2006 годом в связи с ростом объема выпуска продукции. В целом себестоимость продукции в 2007 году увеличилась на 58% в сравнении с 2006 годом.

     По  сравнению с 2007 годом себестоимость продукции в 2008 году уменьшилась на 18%, это произошло в результате уменьшения материальных затрат на производство продукции.

     Как свидетельствуют данные таблицы  основными элементами себестоимости  являются материальные затраты и  прочие затраты. Материальные затраты  в анализируемом периоде составили: 2006 год - 86,5%, 2007 год - 85%, 2008 год - 78%. В составе материальных затрат основную долю составляет сырье, то есть молоко, закупаемое у сельскохозяйственных производителей и у населения.

     Наглядно  изменение структуры затрат предприятия  за 2008 год представлено графически (рис. 3.1). 

Рис. 3.1. Структура себестоимости продукции предприятия за 2008 год

     Структура элементов затрат, свидетельствует, что производство ОАО «Молокозавод» очень материалоемкое. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, причем в 2008 году они снизились на 6,8%, что связано с уменьшением объема производства завода.

     Анализ  данных таблицы показывает, что в  структуре элементов затрат на производство произошли значительные изменения. В 2008 г. увеличилась доля прочих затрат, также возрос удельный вес затрат на заработную плату, амортизация основных фондов. Доля прочих расходов велика из-за большого веса в них таких расходов как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.

     Удельный вес заработной платы в структуре затрат увеличился за 2006-2008 гг. на 4,6%. Доли амортизационных отчислений и прочих затрат в структуре себестоимости в 2008 году возросли соответственно на 0,6% и на 2,1% по сравнению с 2006 годом.

     Важный  обобщающий показатель себестоимости  продукции – затраты на рубль  продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может  рассчитываться в любой отрасли  производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.