Анализ себестоимости продукции

     Анализ  структуры затрат проводится по направлениям:

     - анализ состава себестоимости  на основе сопоставление суммы  и удельных весом каждой статьи  элементов расходов;

     - анализ затрат с группировкой  по их функциональной роли  в производственном процессе. Затраты  группируются по калькуляционным  статьям расходов в зависимости  от связи с производством, организацией, обслуживанием, управлением и  сбытом;

     - анализ прямых материальных и трудовых затрат;

     - анализ косвенных затрат с  подразделение на переменные  и постоянные. 

     Таблица 1

     Исходные  данные для факторного анализа общей  суммы издержек на производство и  реализацию продукции 

 

     При помощи показателей структуры рассматривается  влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или  перерасхода затрат. Анализ структуры  затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов изучаются причины отклонения. Анализ проводится в аналитической таблице. [8, c.67]

     Анализ  динамики и выполнение плана по структуре  и уровню затрат позволяют своевременно реагировать на отклонение от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменение себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию. [2, c.75]

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям. Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

  Зпл=Апл/VВПпл+Впл;                                                                                        (1.1)

Зусл1=Апл/VВПф+Впл;                                                                                       (1.2)

Зусл2=Аф/VВПф+Впл;                                                                                        (1.3)

Зф=Аф/VВПф+Впл;                                                                                            (1.4) 
 

Общие изменения себестоимости единицы  продукции:

  Зобщ=Зф- Зпл, в том числе за счёт изменения: 
 

а) объёма производства продукции:      ЗVВП= Зусл1- Зпл;                             (1.5) 
 

б) суммы  постоянных затрат:        ЗА= Зусл2- Зусл1;                                       (1.6) 
 

в) суммы  удельных переменных затрат:     ЗВ= Зф- Зусл2;                            (1.7) 
 

     Анализ  прямых материальных и трудовых затрат. Как наибольший правило, удельный вес в себестоимости промышленной продукция

занимают  затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние  на прямые материальные затраты, приведена  на рисунке 1. 

Рисунок 1- Блок-схема факторной системы материальных затрат[9, c.87] 

     Расчёт  влияния факторов производится способом цепных подстановок. для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции: 

     а) по плану:  МЗпл=∑( VВПплi*УРплi*ЦМплi);                                      (1.8) 

     б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: МЗусл1==∑( VВПплi*УРплi*ЦМплi)*Кпп;                                      (1.9) 

     в) по плановым нормам и плановым ценам  на фактический выпуск продукции:  : МЗусл2=∑( VВПфi*УРплi*ЦМплi);                                             (1.10) 

     г) фактически по плановым ценам:

     МЗусл3=∑( VВПфi*УРфi*ЦМплi);                                                           (1.11)

     д) фактически:    МЗф=∑( VВПфi*УРфi*ЦМфi);                                 (1.12) 
 

     Расход  материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. [4, c.151] 

     Расчёты проводятся по каждому виду продукций на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. 

     В ходе дальнейшего анализа переходят  к изучению затрат по статье “Заработная  плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рисунке 2. 

     Анализ  цеховых и общехозяйственных  расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют  на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов. [1, c.56] 
 
 
 
 
 
 
 

 

Рисунок 2 - Схема факторной системы зарплаты на производство продукции 

     Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (Приложение 1)

     Анализ  прямых материальных затрат зависит  от следующих факторов:

     - изменение объёма выпуска продукции;

     - изменения структуры;

     - уровня затрат себестоимости  отдельных изделий.

     Отклонение  прямых затрат из-за изменения объёма товарной продукции рассчитывается путём корректировки базисных (плановых) материальных затрат на темп изменения (прирост) объёма товарной продукции.

     См(N)=См*  ТN/100,                                                                            (1.13)

     Где      ТN – темп прироста объёма товарной продукции.    

     Отклонение  ПРЯМЫХ затрат за счёт изменения их уровня в себестоимости определяется как разность между фактической  суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам и суммой ПРЯМЫХ затрат, рассчитанных по плановым нормам, фактической структуре и фактическом объёме. [3, c. 47]

     Объектом  глубокого управленческого анализа  на промышленном предприятии является изменение материальных затрат за счет уровня затрат на отдельные изделия. Для предприятий большинства  отраслей анализ этого изменения состоит в изучении влияния трех факторов: норм расхода (Пр), ценового фактора (Рм), замены материалов; последний фактор выражается в отклонении нормы расходов и цены заменяемого материала. На каждый из этих факторов оказывают влияние факторы следующего порядка (схема влияния факторов), отображенные на рисунке З

 

Рисунок З - Схема факторной модели материалоемкости материальных затрат

     Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине которых произошли эти отклонения.

     При таком исследовании проявляется  специфика не только анализируемой  отрасли, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации  производства, а также системы управления. [6, c.35]

     Анализ  косвенных затрат производится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

     Условно-постоянные расходы: цеховые (общепроизводственные), заводские (общехозяйственные) расходы; часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ условно-переменных затрат сопоставлением суммы уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье. Например, экономия по охране труда приводит к увеличению потерь от травматизма.