Анализ себестоимости продукции животноводства

      Фактическую или отчетную себестоимость продукции находят при проведении итогов хозяйственной деятельности предприятия на основе производственного отчета. Сравнение фактической и плановой себестоимости по видам затрат позволяет установить допущенный перерасход или экономию средств и труда, наметить мероприятия по снижению себестоимости продукции в будущем производственном цикле.

      Во-первых, себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности  производства.

      Во-вторых, данные о затратах производства используются для определения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственных подразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночной системы. Чтобы определить прибыль в целом по предприятию и распределить ее между подразделениями, необходимо в начале определить размер затрат понесенных каждым внутрихозяйственным подразделением в отдельности, а затем прибыль и рентабельность.

      В-третьих, себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой  она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

      В-четвертых, себестоимость является основным показателем  при определении производительности труда.

      В-пятых, исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности  внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о  производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших. 

      Таким образом, есть все основания считать  себестоимость основным показателем  хозяйственной деятельности предприятия, который должен существовать и в  условиях рыночных отношений. Однако в  новых условиях хозяйствования должно быть уточнено его содержание.

      До  настоящего времени в научных  трудах экономистов по вопросам экономической  сущности себестоимости нет единого  мнения. Можно выделить несколько  направлений среди различных  позиций и мнений авторов по определению  экономической сущности и порядку формирования состава себестоимости.

      Так, одна группа экономистов рассматривает  себестоимость как обособившуюся  часть стоимости товара, выраженную в денежной форме, то есть затраты  средств производства и расходы  предприятия на оплату труда работников. По этому поводу М. З. Пизенгольц писал: «Себестоимость продукции как более конкретная экономическая категория отражает производственные отношения, связанные с потреблением материальных и денежных ресурсов на производственной стадии кругооборота. Она отражает издержки предприятия, уровень его текущих производственных затрат» [28, 19].

      Себестоимость в этом случае отождествляется с  двумя первыми частями стоимости, при этом в нее не включаются элементы чистого дохода общества. С точки  зрения Д. А. Анарбаевой «себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, связанных с производством и реализацией единицы продукции» [35, 8]. Однако из такого определения себестоимости вытекает, что в нее не включаются такие расходы, как начисления на заработную плату. В известной мере этот недостаток компенсируется указанием на то, что себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. На наш взгляд, такое определение себестоимости не раскрывает ее сущности как хозрасчетного показателя производственной деятельности предприятия. Условно к этому направлению можно отнести и тех авторов, которые признают наличие элементов чистого дохода в себестоимости только на практике. Так, Ф. М. Гатаулин пишет: «Себестоимость продукции как экономическая категория – это обособившаяся часть полных индивидуальных издержек производства в денежной форме, возмещающая затраты предприятия на израсходованные средства производства и заработную плату, то есть, денежный эквивалент живого труда, образующего продукт на себя (на практике себестоимость включает еще и начисление на заработную плату и некоторые элементы прибавочного продукта)» [35, 9].

      А. Конончук не согласен с такой постановкой вопроса, так как считает более правильным исключить из себестоимости прибавочный продукт, чтобы она могла отражать действительную производительность труда в условиях рынка. Он писал: «исключение прибавочного продукта из себестоимости обуславливающего еще и тем что соотношение между затратами живого труда в его денежной оценке и стоимостью производственных фондов при производстве одного и того же продукта на разных предприятиях не одинаковое, а поэтому и включаемые в нее части прибавочного продукта тоже будут неодинаковыми» [35, 11].

      Другая  группа экономистов характеризует  себестоимость как часть стоимости, равной стоимости израсходованных  средств производства, части стоимости  необходимого продукта и части стоимости  прибавочного продукта. К такому определению приходит большинство авторов. При этом разногласие вызывают элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость продукции. А. М. Фабричнов писал: «Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) социалистического предприятия, возмещение которых необходимо предприятию (объединению) для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) в конкретных исторических условиях» [35, 12]. Издержки хозрасчетного предприятия А.М. Фабричнов рассматривает как себестоимость, то есть подчеркивает их тождественность. В. Котов не согласен с этой мыслью в той ее части, что «понимание себестоимости как затрат отдельного предприятия ошибочно, и в себестоимость необходимо включать все затраты, связанные с воспроизводством рабочей силы» [35, 14].

      Своеобразно подходит к пониманию себестоимости  М. Кунявский: «Себестоимость состоит  из текущих материальных затрат и  локализуемых единовременных затрат общества по расширенному воспроизводству» [35, 15]. В этом случае себестоимость он выражает формулой: 

      С = М + ПФ + ПТ, где

      С – себестоимость,

      М – материальные затраты,

      ПФ – платежи за производственные ресурсы,

      ПТ – платежи за трудовые ресурсы.

      Источник: [35, 16].

      «В  общепринятом понятии себестоимость определяется как денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции» [35, 16]. С этим определением можно было бы согласиться, если бы в себестоимость включались все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, часть из которых покрывается за счет других источников. В Законе «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», а также в «Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» дано следующее определение себестоимости: «себестоимость – это стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [2, ст. 2.1.]. По этому на практике полная себестоимость произведенной продукции складывается из следующих важнейших элементов (рисунок 1.).

      

      

      

      

        

      

        

        
 
 
 

      Рис.1. Схема формирования себестоимости произведенной продукции.

      Источник: собственная разработка.

      Данная  совокупность элементов отражает место  себестоимости в формировании цены произведенной продукции. Низший ее уровень задается себестоимостью, а  верхний – спросом на продукцию. Поэтому себестоимость можно считать исходным моментом при определении цены.

      В условиях внутрихозяйственных экономических  отношений между подразделениями  возникают товарно-денежные отношения, связанные с поставками одним  подразделением другому материальных ценностей, оказанием услуг или выполнением работ. Расчеты между ними должны производиться с применением научно-обоснованных цен. В этом случае себестоимость целесообразно рассчитывать в каждом внутрихозяйственном подразделении, вынесенном на самостоятельный баланс, и в целом по предприятию как завершающем этапе учета затрат на производство.

      Если  структурные подразделения субъекта хозяйствования не выделены на самостоятельный  баланс, то себестоимость следует  исчислять только в целом по хозяйству, где создается единая система учета затрат на производство и калькулирования себестоимость продукции.

      1.2. Методические  основы исчисления себестоимости  продукции    

            животноводства

      Исчисление  себестоимости продукции в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, вызванных его спецификой. Первая особенность состоит в том, что годовой цикл производства продукции в земледелии, а также различие между временем производства с рабочим периодом обусловливают возможность исчисления себестоимости продукции только после окончания хозяйственного года. Производство отдельных видов продукции животноводства (молоко, приплод, прирост и др.) происходит более или менее равномерно в течение года, однако ее себестоимость невозможно исчислять ежемесячно, так как расходы по обслуживанию производства и управлению им могут быть распределены только после определения сумм прямых затрат но всем отраслям. Кроме того, значительную часть продукции растениеводства используют в качестве корма для животных; поэтому, вначале определяют фактическую себестоимость кормов, а затем уже начисляют себестоимость продукции животноводства.

      Вторая  особенность заключается в получении от многих сельскохозяйственных культур и в животноводстве нескольких видов продукции. В связи с этим возникает необходимость в распределении затрат между всеми указанными видами продукции. Третьей особенностью является определение суммы незавершенного производства только в конце года по состоянию на 1 января. В состав эта затрат включают расходы под урожаи будущего года и стоимость меда, оставленного в ульях для кормления пчел. Четвертая особенность характеризуется порядком исчисления отчетной себестоимости в конце года; в течение года всю продукцию учитывают по плановой себестоимости, что не позволяет до конца года выявить фактическую сумму затрат. Пятая особенность связана с различиями франкировки отдельных видов продукции. Специфика сельского хозяйства заключающаяся в территориальном удалении мест производства ряда видов продукции от пунктов их хранения, переработки, подработки и потребления, определяет необходимость различного подхода к включению в производственную себестоимости некоторых видов расходов. Так, в себестоимость зерна, включают затраты по доставке его на ток или иное место первичной обработки и по этой подработке, проводимой одновременно с уборкой урожая или после ее завершения; себестоимость силоса исчисляют с включением стоимости зеленой массы, затрат по доставке ее к месту силосования и расходов но силосованию; себестоимость зеленых кормов определяют с учетом расходов по доставке их к местам потребления.

      В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость  всех основных видов продукции растениеводства  и животноводства, а также обслуживающих производств.

      Исчисление  себестоимости продукции в сельском хозяйстве проводят в определенной последовательности:

       а) распределяют по назначению расходы на содержание основных средств на объекты планирования и учета затрат;

       б) исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и  подсобных промышленных производств, оказавших услуги основному производству;

       в) распределяют затраты по орошению и  осушению земель, списывают услуги пчеловодства по опылению культур;

       г) распределяют бригадные (фермерские), цеховые и общехозяйственные  расходы;

       д) определить общую сумму производственных затрат по объектам планирования и учета;

       е) исчисляют себестоимость продукции  растениеводства;

       ж) распределяют расходы по содержанию кормоцехов;

       з) исчисляют себестоимость продукции  животноводства;

       и) исчисляют себестоимость живой  массы поголовья;

       к) исчисляют себестоимость продукции  подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;

       л) исчисляют коммерческую (полную) себестоимость  товарной продукции растениеводства  и животноводства и промышленных производств путем прибавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

      Затраты на содержание скота и птицы, за вычетом  затрат на незавершенное производство, составляют себестоимость продукции  животноводства.

      При исчислении фактической себестоимости прироста живой массы из продукции выращивания не исключается масса павшего или вынужденного забоя (если мясо не было использовано в пищу или на корм скоту) молодняка животных, птицы, кроликов рождения отчетного года, взрослых животных и молодняка рождения прошлых лет не откорме (за исключением падежа по вине материально-ответственных лиц)

      При исчислении плановой себестоимости  прироста живой массы из продукции  выращивания исключается масса  павших животных (падеж).