Налоговая система государства

    Природные ресурсы остаются основным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации. Поэтому много внимания уделяется системе налогообложения  добычи полезных ископаемых, в отраслях, по эксплуатации которых образуются значительные рентные доходы. Это добыча как углеводородного сырья (нефти и газа), так и твердых полезных ископаемых (каменного угля, торфа, солей и т.д.).

    7. Совершенствование водного налога.

    В целях стимулирования рационального использования водных объектов хозяйствующими субъектами необходимо изменение действующих в настоящее время ставок водного налога, поскольку они не направлены на создание мотивации хозяйствующих субъектов в рациональном использовании водных объектов. Однако при этом необходимо иметь в виду, что сфера применения водного налога постепенно сокращается, поэтому данный налог перестает иметь системообразующий характер.

    Ставки  водного налога, установленные главой 25.2 «Водный налог» Кодекса, сформированы на расчетной базе 2003 года и базовых экономических условиях 2004 года и не учитывают изменение экономических условий, произошедших за 5 лет со дня их принятия. Данные размеры ставок водного налога обеспечивают поступление сумм налога, составляющих менее 30% от суммы затрат, необходимых для оптимального содержания и развития водохозяйственного комплекса. При этом применение заниженных ставок водного налога не способствует заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования, а также означает выделение завышенных объемов государственных дотаций хозяйствующим субъектам, целесообразность предоставления которых не имеет экономического обоснования.

    В условиях рыночной экономики, существующих проблем в области использования  и охраны водных ресурсов (например, водоемкость производства в России в несколько раз выше по сравнению с промышленно развитыми странами), а также необходимости обеспечения устойчивого использования природно-ресурсного потенциала и, в том числе, водных объектов, сохранение данного положения нерационально.

    Для решения данной проблемы в 2009 году будет  продолжена работа по подготовке проекта  федерального закона, предусматривающего индексацию ставок водного налога, однако саму индексацию ставок данного  налога с учетом общеэкономической ситуации целесообразно осуществлять не ранее 2011 года.

    Кроме того, в целях приведения в соответствие положений главы 25.2 «Водный налог» Кодекса с водным законодательством  Российской Федерации целесообразно  в 2009 – 2010 годах внести изменения в указанную главу в части уточнения плательщиков водного налога, объекта налогообложения и размера ставок.

    8. Отмена единого социального налога.

    В связи с принятыми решениями  о проведении пенсионной реформы  начиная с 1 января 2010 года единый социальный налог будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

    9. Государственная пошлина.

    Основными направлениями совершенствования государственной пошлины являются оптимизация перечня юридически значимых действий, совершаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами и (или) должностными лицами, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

    К указанным юридически значимым действиям  отнесены, в частности:

• выдача лицензий, разрешений, заключений, согласований, свидетельств, удостоверений, аттестатов, паспортов, документов (дубликатов документов) и иных документов;
• государственная регистрация юридических и физических лиц, политических партий, средств массовой информации, актов, прав, ограничений (обременений) прав, договоров, объектов имущества, продукции, оборудования, материалов;
• аккредитация организаций;
• внесение изменений в государственные реестры, свидетельства, удостоверения и иные выдаваемые документы.

    В рамках работы по совершенствованию взимания государственной пошлины предусматривается:

    уточнение действующих размеров государственной  пошлины за совершение юридически значимых действий и оптимизация размеров государственной пошлины за вновь  вводимые юридически значимые действия,

    разграничение полномочий федеральных органов  государственной власти, их территориальных  органов, а также находящихся  в их ведении федеральных государственных  учреждений и федеральных государственных  унитарных предприятий по совершению на платной основе юридически значимых действий и оказанию связанных с ними государственных услуг.

    10. Транспортный налог.

    В целях повышения налоговой автономии  органов власти субъектов Российской Федерации, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов, предполагается с 2010 года внести следующие изменения в главу 28 Кодекса:

    1) Предоставить право органам власти  субъектов Российской Федерации  устанавливать ставки транспортного  налога также в зависимости  от года выпуска транспортного  средства, а также его экологического класса;

    2) Увеличить средние ставки транспортного  налога, установленные статьей 361 Кодекса в два раза, при этом  сохранив действующий в настоящее  время минимальный уровень налоговых  ставок, разрешив органам власти  субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз. Такой порядок позволит региональным властям, при желании, не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств, либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных доходов.

    11. Налогообложение некоммерческих организаций, содействие практике благотворительной деятельности и добровольчества.

    С учетом важности этого направления  для государства и общества на среднесрочную перспективу предлагаются следующие направления деятельности в этой сфере:

    1. Расширение налоговых стимулов  для участия в благотворительной  деятельности и снижение налоговых  издержек, связанных с осуществлением  благотворительной деятельности. Для  этого предполагается, в частности, распространить право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на суммы произведенных налогоплательщиками - физическими лицами пожертвований по следующим направлениям:

• пожертвования некоммерческим организациям, работающим в приоритетных, общественно-значимых направлениях, в т.ч. некоммерческим организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны окружающей среды, иным некоммерческим организациям, работающим в общественно значимой сфере;
• пожертвования благотворительным организациям;
• пожертвования на цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций.

    В настоящее время указанный социальный налоговый вычет применяется  только в отношении пожертвований, осуществленных в пользу организаций, полностью или частично финансируемых из бюджетных источников.

    2. Исключение из налоговой базы  по налогу на доходы физических  лиц выплат добровольцам за  наем жилого помещения и проезд, связанных с осуществлением добровольческой деятельности. Основанием для получения такой льготы станет факт наличия соглашения о добровольческой деятельности.

    3. В перспективе целесообразно  рассмотреть вопрос о предоставлении  права учитывать при определении  налоговой базы по налогу на прибыль организаций (в пределах устанавливаемых в законодательстве ограничений в виде доли полученных организацией-жертвователем доходов, но не выше предельной суммы вычитаемых пожертвований в год) расходы в виде осуществляемых налогоплательщиками благотворительных пожертвований, ограничив также круг таких пожертвований на первом этапе пожертвованиями на цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций. По результатам анализа практики применения этой нормы возможно рассмотрение вопроса о возможности распространения указанной нормы на правила учета в целях налога на прибыль организаций иных пожертвований, в том числе пожертвований некоммерческим организациям.

    При этом в качестве дополнительных условий  получения некоммерческими, в том числе благотворительными, организациями соответствующего статуса законодательно могут быть закреплены:

• осуществление деятельности в установленных социально-приоритетных направлениях;
• обязательность наличия наблюдательных или попечительских советов с определением основных прав и обязанностей членов таких советов и базовых процедур их деятельности, требований к составу и полномочиям органов управления;
• соблюдение дополнительных требований, связанных с регистрацией указанного статуса и ведением отчетности;
• проведение ежегодного независимого аудита для подтверждения целевого использования средств;
• обеспечение публикации в сети Интернет отчетов о деятельности в соответствии с установленными требованиями.

    4. В перспективе целесообразно  рассмотреть вопрос об установлении особого порядка налогообложения некоммерческих, в том числе благотворительных организаций, налогом на прибыль организаций, предполагающего освобождение их доходов, получаемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, от данного налога при соблюдении ограничений и условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской деятельности с основной деятельностью.

    В отношении более широкого круга  некоммерческих организаций будет  рассмотрен вопрос о возможности  предоставления права учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы на формирование резервов предстоящих расходов на осуществление уставной деятельности.

    5. Следует распространить на негосударственные  некоммерческие организации действие установленной в отношении автономных учреждений нормы о целевом финансировании, не учитываемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в отношении субсидий, предоставляемых из федерального бюджета и бюджетов других уровней.

    6. Одним из важных направлений содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества является развитие института социальной рекламы. В этой связи необходимо внесение в законодательство изменений, позволяющих установить четкое разграничение между понятиями «реклама» и «социальная реклама». В этом случае появится возможность отнесения безвозмездного изготовления и распространения социальной рекламы к благотворительной деятельности, что позволит исключить начисление налога на добавленную стоимость при изготовлении и распространении социальной рекламы, осуществляемой на безвозмездной основе, а также обеспечить отнесение на расходы, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций (в пределах норм), сумм, направленных на изготовление и распространение социальной рекламы, устанавливаемых законодательством.

    12. Налог на имущество организаций.

    В рамках совершенствования налога на имущество организаций будет  рассмотрен вопрос о целесообразности временного освобождения от налога на имущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось в том числе за счет средств федерального бюджета. При этом необходимо учитывать, что подобная мера может привести к временному снижению доходов бюджетов субъектов Российской Федерации от данного налога[9].

    Нестабильность  налоговой системы на сегодняшний  день - главная проблема реформы налогообложения.

    Совершенствование налогообложения неразрывно связано  с созданием прочных экономических  отношений. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.