Налоги и налоговая система. Основные направления совершенствования налоговой системы России

        Термин «представительство», используемый  в Налоговом кодексе РФ для квалификации деятельности иностранцев на территории России, создает правовой парадокс: если иностранная компания действует в России через официального представителя (представительство), она может быть привлечена к налогообложению, если непосредственно, без всяких представителей, то может избежать всякого налогообложения.

      Какой вывод следует из вышесказанного? Россия неоправданно ограничивает свои налоговые права еще на стадии национального налогового законодательства и уступает партнерам (практически по всем важным позициям) на уровне заключаемых ею международных налоговых соглашений. Такая политика представляется, по меньшей мере, необоснованной и неконструктивной.

      Чтобы изменить ситуацию, целесообразно для начала по примеру развитых стран разработать и включить в Налоговый кодекс РФ специальный раздел - международное налоговое регулирование. В нем должны быть сформулированы основные принципы, правила, режимы и инструменты, необходимые для защиты национальных интересов России в налоговой сфере.

          Кроме того, России нужно стремиться, воспользовавшись опытом развитых стран, к тому, чтобы отказаться, во-первых, от использования концепции «постоянного представительства» в Налоговом кодексе РФ и, во-вторых, от практики уступок в налогообложении дохода «у источника» в заключаемых ею международных налоговых соглашениях.¹⁶ 
 
 

      3.4. Реформирование налогов во время кризиса.

                   Основные направления налоговой политики России на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов формировались в условиях стабильно растущей экономики и предполагали ряд мер, направленных на совершенствование налоговой системы страны. Был продекларирован отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.

                Пересмотр бюджета в условиях мирового финансового кризиса предопределил необходимость корректировки налоговой политики государства в сложившихся условиях, поэтому Минфин России и Минэкономразвития России разрабатывают новый документ «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», учитывающий ряд мер, касающихся всех участников налоговых отношений на среднесрочный период. Рассмотрим этот документ по состоянию на конец марта 2009 года, так как он будет основанием для внесения в течение трех лет необходимых корректировок в законодательство по налогам и сборам.

               Финансовый кризис предопределил поиск мер налогового характера, направленных на стабилизацию экономики. Как известно, одним из классических методов борьбы с кризисом считается снижение налогов. Этот метод был предложен еще 200 лет назад английским экономистом Джоном Мейнардом Кейнсом и успешно использовался в разные периоды разными странами.

                   В рассматриваемом документе декларируется сохранение неизменного уровня налогового бремени, но при этом отмечается, что снижение налоговой нагрузки на участников экономических отношений возможно не только уменьшением налоговых ставок, но и путем перераспределения налогового бремени с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов, оптимизации применения налоговых льгот и освобождений от налогообложения.

                  Необходимость проведения антикризисных мер была очевидна уже в 2008 году, некоторые из них были реализованы в ходе реформирования налогового законодательства и действуют с 1 января 2009 года. Практически все введенные с 2009 года изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) направлены на облегчение положения налогоплательщиков. Одновременно нельзя не отметить, что кризис уже негативно сказался на налоговых поступлениях в государственную казну. ¹⁷

                   Антикризисным мерам по совершенствованию налогового законодательства был посвящен «круглый стол», прошедший 10 июня 2009 г. в Государственной Думе. В работе «круглого стола» приняли участие депутаты Государственной Думы, члены Совета Федерации, представители ведущих научных учреждений, общественных организаций.  

                 В процессе обсуждения был сделан вывод о недостаточной эффективности антикризисных мероприятий, проводимых правительством, и необходимости изменения общего вектора действий государственной власти, с тем чтобы использовать финансовый кризис для корректировки промышленной (структурной) политики и укрепления позиций России на мировом несырьевом рынке.

                  В нашей  стране проблемы налога на прибыль (не стимулирует промышленную, инвестиционную, инновационную деятельность), НДС (неоправданно льготирует вывоз сырья и «штрафует» импорт новых технологий и оборудования, образует льготную зону для высокоприбыльного финансового сектора), НДФЛ (из подоходного фактически превратился в оборотный налог, увеличивающий затраты предприятий) по-прежнему не решаются. В результате Россия сейчас является мировым лидером по налоговой нагрузке на зарплату работников (до 70% с учетом НДФЛ, ЕСН и страховых платежей, НДС, а в случае если вся зарплата работника тратится на потребление, то двойной НДС). Вниманию собравшихся был представлен проект резолюции, в котором содержится ряд конкретных мер, направленных на мобилизацию внутренних факторов экономического роста и социального развития, которые не зависят от внешнеэкономической конъюнктуры и не концентрируются на «заманивании» иностранных инвесторов. В целом эти меры должны составить пакет антикризисных неотложных действий, которые могут быть реализованы немедленно (не требуют существенных изменений законодательства и не предполагают снижения доходов бюджетной системы) и которые принесут эффект в виде оживления внутреннего производства и спроса. В частности, предусматриваются следующие меры:

      1. Повышение единой ставки НДФЛ  до 20% (возможно сохранение ставки 13 % для доходов, не превышающих 1 млн руб. в год) и одновременное введение необлагаемого минимума для доходов от трудовой деятельности (по найму или самостоятельной) до 10 тыс. руб. в месяц (120 тыс. руб. в год). Последняя мера должна сопровождаться также отменой некоторых стандартных и социальных вычетов и соответствующим сокращением (снижением) основной массы выплачиваемых из бюджета социальных пособий. Эффект: восстановление в определенной степени социальной справедливости при налогообложении доходов; стимулирование граждан на поиск работы, а не на получение пособий и выплат из бюджета и социальных фондов; снижение налоговой нагрузки на производственный малый бизнес; ликвидация искусственного бюджетного «пузыря» (когда средства, выделяемые на повышение зарплат бюджетников, возвращаются в тот же бюджет в виде налогов).

      2. Снижение ставки НДС дО 10% (с  одновременной отменой всех льгот по этому налогу) и введение местного налога с продаж в розничной торговле по ставке до 5%. Эффект: стимулирование деятельности в секторе производства средств производства (машиностроение, производство компонентов и материалов и т.д.); снижение налоговой нагрузки на импорт новой техники и современных технологий; сокращение стимулирования экспорта необработанного сырья; упрощение налогового администрирования, снижение затрат на налоговые проверки и урегулирование споров с налогоплательщиками.

      3.Снижение налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса, действующее в сфере реального сектора экономики, упрощение отчётности (введение единой декларации по итогам года) и порядка уплаты налогов (единым платежом, на единый счёт, в авансовом порядке, с уточнением по итогам годового отчёта).

        Среди поступивших на проект резолюции замечаний следует отметить отдельные предложения A.А. Нечаева (председателя Комиссии ФПС партии «Правое дело» по экономической политике), например: отсрочка, по крайней мере, на год повышения налога на фонд заработной платы под предлогом перехода на страховые платежи, сохранение администрирования этих платежей через налоговую службу для недопущения дополнительного бюрократического давления на бизнес через проверки со стороны социальных фондов; исключение всех затрат на НИОКР, обучение и переподготовку кадров из налоговой базы по налогу на прибыль; снижение налога на прибыль или установление длительных налоговых каникул для предприятий с высокой долей наукоемкой высокотехнологичной продукции.

                Кроме того, в ходе «круглого стола» было решено создать при Совете Федерации Антикризисную рабочую группу по совершенствованию налогового законодательства. ¹⁸

Заключение. 

      Существующая  в России система налогообложения  нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят  в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.

      Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечении. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

      Рассмотрев  и проанализировав современное  состояние налоговой системы  РФ, можно сделать выводы:

• обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью – это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы;
• при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;
• главная задача налоговой политики – это повышение уровня жизни населения страны.

      Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы  налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Реализация мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов.

       Список использованных источников и литературы 

1.  Российская Федерация. Конституция (1993). Принята всенародным голосованием 12.12.1993./-М.: «Мартин»,2006.-48с.
2. ФЗ « Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.91 (утратил силу)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 31 июля 2007г. N 146-ФЗ.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года. N 117-ФЗ.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации.-М.:Проспект,КНОРУС,2009.-544 с.
6. Трудовой кодекс  РФ 2009-2010. Последняя редакция.
7. Аронов,А.В., Кашин,В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособ.-М.:Экономисть,2006.-33.
8. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учебн./ Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. -Изд.3-е, перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс,2005.- 24.
9. Захарьин В.Р.  Налоги и налогообложение: учеб. пособ.- М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М,2009.- 5 с.
10. Иванов А.Г. «Понятие администрирования налогов»// журнал «Финансовое право» 9, 2005,-35 с.
11. Кашин, В.А. Антикризисные меры по совершенствованию налогового законодательства/ В.А. Кашин//Налоговая политика и практика.- 2009.-№7(79). - с.60-61.
12. Кашин, В.А. О «налоговой благотворительности» или почему Россия теряет налоговые доходы/ В.А. Кашин//Налоговая политика и практика.- 2009.-№10(82). - с.16-17.
13. Малис, Н.И./ Кризис: налоги реформируются./ Н.И. Малис //  Налоговый вестник. - май- 2009.-с. 11.
14. Маркс К, Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. - М.:1955-1973. - Т. 7. - С. 83.
15. Налоги и налогообложение /Под. ред. Черника Д.Г.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2010.-19.
16. Налоги и налогообложение: учеб. пособ. /П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. -М.: Эксмо,2008.-81 с.
17. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 58 с.
18. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 27 с.
19. Налоги и налогообложение: /под ред. М.В.Романовского- Спб.:Питер,2006.-440 с.
20. Осетрова, Н.И.,  Панскова, Р.Г. Налоги как часть финансов и явление культуры / Н.И. Осетрова, Р.Г. Панскова// Налоговая политика и практика.- 2009.-№12(84). - с.19-23.
21. Пансков В.Г. «О принципах налогообложения физических лиц»// журнал "Финансы" № 1, 2008.
22. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.- М.: Финансы и статистика,2006.-10 с.
23. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение.: учеб. пособ.-М.: Высшее образование, 2008. – 310 с. 
24. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособ. / Н.В. Ушак.-М: КНОРУС,2009.-317.
25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение : учебник. М.: ИНФРА-М, 2002. С. 11.