Налоги и налоговая система. Основные направления совершенствования налоговой системы России

      Особое  место занимает раздел 6, где классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. Классификация налоговых нарушений проведена впервые в российском налоговом законодательстве. Ответственность налогоплательщика дифференцирована в зависимости от тяжести проступка и его последствий, умышленности или случайности его совершения, повторности и других факторов. До введения Налогового кодекса практически одинаково карались ошибка в бухгалтерской отчетности и сознательное занижение или сокрытие прибыли (доходов) с целью ухода от налогообложения. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут коммерческие банки и иные кредитные учреждения. До введения НК РФ ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

      Раздел  7 устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц. ¹¹ 

      Глава 3:  Совершенствование налоговой системы Российской Федерации.

      3.1. Проблемы реформирования  налоговой системы

      Во  всех развитых странах основными  стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста.

      В России определены приоритетные направления  налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов.¹² Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. ¹³ Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-нибудь, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний.

      Необходимость проведения налоговых реформ объясняется  следующими фактами, во-первых, налоговое  законодательство по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Проведение налоговой  реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы.

      Во-вторых, отсутствует «системность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы должно проводиться  комплексно, параллельно с проведением  других реформ, таких, как административная, судебная и др.

      В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены  том, что при разработке концепции  налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен  комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.

      Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать следующие:

1. В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.
2. Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

      Таким образом, любая налоговая реформа  должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов. ¹⁴ 
 
 
 

3.2 Формирование эффективной налоговой системы. 

      Формирование  конкурентоспособной налоговой  системы должно стать - в комплексе  с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В связи с этим необходим определенный пересмотр приоритетов налоговой реформы для решения этой задачи.

        Успешность развития страны зависит от способности привлечь в экономику капитал, и в этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, определяющие низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, низкое качество государственных институтов, непривлекательный деловой климат), но он может и должен внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым относительную инвестиционную привлекателъность и конкурентоспособность российской экономики. Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционныя ресурсов.

        В настоящее время существует определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство Российской Федерации должно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

      Приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.

      Основной  целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи.

      Первая  задача - достижение минимально возможной  налоговой нагрузки. Формирование эффективной налоговой системы предполагает достижение справедливого Минимально возможного уровня налоговой нагрузки, имея в виду, что налоговое бремя не должно стать препятствием на пути экономического роста. Ускорение темпов экономического роста в России невозможно без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства. Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественного богатства, следовательно, задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при его участии, невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг.

      Снижение  налогов в качестве фактора экономического роста эффективно только при проведении других инстнтуциональных и структурных преобразований. Как свидетельствует опыт стран с переходной экономикой, положительный эффект от проведения налоговых реформ возможен в случае их синхронизации с другими, более широкими экономическими преобразованиями. Налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный климат одновременно с такими преобразованиями, как реформирование банковского сектора для содействия трансформации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.

      С целью избежания дефицита государственных  финансовых ресурсов и снижения эффективности осуществления государством своих функций снижение налоговой нагрузки должно осуществляться при условии относительного сокращения бюджетных расходов на основе кардинального повышения их эффективности.

      Вторая  задача - реформирование системы распределения  налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы. Такое реформирование должно осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, связанными с реформой местного самоуправления. В этой связи предполагается внесение в Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации поправок, связанных с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.

      Третья  задача - совершенствование  существующей системы  взимания отдельных налогов. Одновременно с решением вопросов общеэкономического характера следует усовершенствовать сложившуюся систему уплаты отдельных налогов и правила, регулирующие отношения по уплате конкретных налогов. Именно от того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях.

           Четвертая задача - улучшение системы налогового контроля и изменения системы налоговой ответственности. Эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Поэтому реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Необходимо, в частности, принять решения по упрощению системы учета объектов налогообложения, налогового учета (его сближения с бухгалтерским учетом) и налоговой отчетности. ¹⁵ 

      3.3. «О налоговой благотворительности». 

        Для России первоочередной должна стоять защита своих материальных интересов в сфере международных налоговых отношений. Конкретно эти интересы выражаются в защите и сохранении налогового потенциала страны в части налогообложения деятельности, совершаемой с участием «иностранного элемента» на территории страны, и в отстаивании законных налоговых прав российских граждан и организаций, осуществляющих свою деятельность в других странах.

      Здесь следует обратить внимание на три важных обстоятельства. Первое заключается в том, что в России до сих пор не создан обоснованный перечень стран, с которыми ей выгодно и целесообразно иметь налоговые соглашения. Более того, не разработаны и даже не предприняты попытки разработать хотя бы примерные критерии для составления такого перечня.

      Второе. До сих пор нет понимания, что  с разными странами России необходимо использовать разные модели налоговых соглашений, которые должны пересматриваться в зависимости от складывающейся финансово-экономической ситуации. Это могут быть полные или ограниченные соглашения по подоходным налогам (основанные на разных моделях - для капиталопринимающих и капиталоэкспортирующих стран), налогам с имуществ и капиталов, с дарений и наследств, по взносам в системе социального страхования и обеспечения, соглашения об оказании правовой помощи в налоговых вопросах, о гармонизации налоговых режимов и т.д.

         Третье обстоятельство связано с принятым у нас подходом к обеспечению своих базовых позиций в сфере регулирования налоговых отношений с другими странами. Поскольку все налоговые соглашения основаны на компромиссе, большинство стран стремятся максимально жестко зафиксировать свои позиции в соответствующих нормах национального налогового законодательства, с тем чтобы в ходе переговоров о заключении налоговых соглашений несколько отступить от этих норм в обмен на определенные уступки и преференции со стороны партнеров.

          В отличие от общепринятой практики Россия включила многие из компромиссных норм непосредственно в налоговое законодательство, тем самым не только разрушив всю систему защиты собственных налоговых интересов во внешней сфере, но и подорвав у потенциальных партнеров всякий интерес к регулированию налоговых отношений на основе взаимных уступок и встречных шагов. Вот пример. Согласно п. 4 ст. 306 Налогового кодекса РФ подготовительная и вспомогательная деятельность иностранной компании на территории России, в том числе по закупке товаров (например, нефти или газа), не рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства и, следовательно, освобождается от налогообложения в нашей стране. Другие страны (особенно те, где доходы от налогообложения иностранных компаний, закупающих энергоресурсы у этих стран, составляют основную статью доходной части их бюджетов) такие льготы никому не предоставляют.