Методика аудиторской проверки учета доходов будущих периодов

 

Проверка правильности учета государственной помощи отражена в таблице 3.8.

Таблица 3.8.

Бухгалтерский учет государственной помощи	да	нет	Нормативный документ
Аналитический учет по счету 86-00 ведется по назначению целевых  средств и в разрезе источников поступления их.	+		ПБУ 13/2000
1.Ведется раздельный  учет доходов и расходов, полученных  и признанных в рамках целевого  финансирования	+		ПБУ 13/2000
2. Бюджетные средства  списываются на доходы :			ПБУ 13/2000
по мере начисления амортизации  по внеоборотным активам, если бюджетные  средства направлены на приобретение этих активов
по мере списания  средств  на расходы, если бюджетные средства направлены на финансирование текущих  расходов	+
Налоговый учет государственной  помощи
1.Средства государственной  помощи включены в доходы для  целей налогообложения прибыли	+		Ст. 251 НК
2.Государственная помощь  включена в состав доходов  для расчета налога на прибыль  единовременно в том периоде,  когда была получена государственная  помощь	+		Ст. 271 НК

 

Как видно, бухгалтерия безукоризненно соблюдает правила и нормы  бухгалтерского и налогового учета, вовремя отслеживает изменения  в законодательстве. Замечаний по этому блоку нет.

Проверка правильности корреспонденции счетов при учете безвозмездных поступлений отражена в таблице 3.8.

Таблица 3.8.

Содержание операции	Рекомендуемая проводка		Используемая проводка
	Д	К	Д	К
Отражена рыночная стоимость  безвозмездно полученных основных средств.	08.4	98.2	08.4	98.2
Включены в стоимость  безвозмездно полученных основных средств  расходы на их доставку и доведение  до состояния, в котором они пригодны к использованию	08.4	60,76	08.4	76
Принят к учету объект основных средств	01	08.4	01	08.4
Начислена амортизация объектов основных средств	20, 23, 25, 26, 29, 91.2, 97	02	20,25	02
Отражен сформированный налоговый актив на сумму налога на прибыль со стоимости безвозмездно полученного имущества	09	68.4	09	68.4
Погашена часть отложенного  налогового актива,  списывается  ежемесячно в течение срока полезного  использования оборудования.	68.4	09	68.4	09

Проверка правильности корреспонденции счетов при учете целевых средств отражено в таблице 3.9.

Таблица 3.9.

Содержание операции	Рекомендуемая проводка		Используемая проводка
	Д	К	Д	К
Начислены средства целевого финансирования	76	86	76	86
Целевые средства направлены на финансирование расходов	86	98	86	98
Начислена амортизация объектов основных средств, приобретенных на государственные средства или отражен  расход материалов	20, 23, 25, 26, 29, 91.2, 97	02, 10	20,25	10
Ежемесячно списываются  доходы будущих периодов размере  начисленной амортизации или  на сумму списанных материалов	98.2	91.1	98.2	91.1
Отражен сформированный налоговый актив на сумму налога на прибыль со стоимости основного средства, полученного в качестве государственной помощи	09	68.4	09	68.4
Погашена часть отложенного  налогового актива,  списывается  ежемесячно в течение срока полезного  использования оборудования.	68.4	09	68.4	09

 

Корреспонденция счетов соответствует  требованиям нормативных актов, замечаний нет.

Сверка данных на синтетических и аналитических счетах «Доходов будущих периодов» отражена в таблице 3.10.

Таблица 3.10.

№ субсчета	На начало отчетного периода	На конец отчетного  периода
	Сумма (тыс . руб)	Сумма(тыс. руб)
Итого по субсчету 98.2 "Безвозмездные  поступления" ( данные аналитического  учета)	1200	1000
Сальдо по субсчету 98.2 "Безвозмездные  поступления" ( данные синтетического  учета)	1200	1000
Итого по субсчету 98.5 "Целевое  финансирование" ( данные аналитического  учета)	600	100
Сальдо по субсчету 98.5 "Целевое  финансирование" ( данные синтетического  учета)	600	100

 

По итогам сверки данных на синтетических и аналитических  счетах ошибок в учете не выявлено.

Составление аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности  бухгалтерской финансовой отчетности и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству РФ.

Составляется аудиторское заключение на основании ФСАД 1/2010- ФСАД 3/2010

 

3.4. Аудиторское заключение.

 

Акционерам ООО «Чайковский»

Указание адресата:

Сведения об аудируемом лице:

Наименование: ООО«Чайковский». 

Государственный регистрационный  номер №203452165

Место нахождения: 630128, город Саратов, улица Демакова, 27, 7 этаж 

Сведения об аудиторской  организации:

Наименование: ЗАО «Аудит плюс» 

Государственный регистрационный  номер №104352874

Место нахождения: 633011 НСО, г.Бердск, м-н Северный, 5, офис 36 

Наименование саморегулирующей  организации :  Некоммерческое  партнерство «Аудиторская Палата  России» 

Основной регистрационный  номер записи (ОРНЗ) 11001009690

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации  ООО «Чайковский», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2014, отчета о финансовых результатах, и отчета о движении денежных средств за 2014 год.

Ответственность аудируемого  лица  за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого  лица несет ответственность за составление  и достоверность указанной бухгалтерской  отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской  отчетности и за систему внутреннего  контроля, необходимую для составления  бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора.

Наша ответственность  заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской  финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы провели аудит в  соответствии с федеральными стандартами  аудиторской деятельности. Данные стандарты  требуют соблюдения применимых этических  норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в  бухгалтерской отчетности и раскрытие  в ней информации. Выбор аудиторских  процедур является предметом нашего суждения,которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью подбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой  учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а  так же оценку представления бухгалтерской  отчетности в целом.

Мы полагаем, сто полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для  выражения мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская  отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение  организации ООО «Чайковский»  по состоянию на 31 декабря 2014 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2014 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Руководитель,                                                      Опарина Т.В.

аудиторская организация  «Аудит плюс»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы методологии бухгалтерского учета доходов будущих периодов и проведена учебная аудиторская проверка соответствия учета доходов будущих периодов требованиям законодательства на предприятии ООО «Чайковский». Работа проведена по данным учета и отчетности за 2014 год.

При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета доходов будущих периодов включил проверку аудита безвозмездных поступлений и аудит средств государственной помощи.

При проверке первичной документации не выявлено отклонений от требований нормативных актов. Все сделки по безвозмездно полученным средствам оформлены надлежащим образом, имеются договора дарения, счета-фактуры, акты ОС-1. Безвозмездно полученные основные средства учитываются по рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на суммы затрат по установке и доставке, о чем свидетельствуют заключения оценщика,  платежно–расчетные документы.

По целевым средствам  так же не выявлено нарушений в оформлении документации. Имеются все необходимые первичные документы и оформлены в надлежащем виде.

Что касается налогового учета, то бухгалтерия безукоризненно выполняет свои функции и надлежащим образом едет бухгалтерскийучет доходов будущих периодов.

Мы можем сказать, что вследствие выполнения данной работы мы выполнили в полном объеме поставленные задачи и на примере ООО «Чайковский» дали определение понятию  «доходы будущих периодов»,

- изучили законодательную  и нормативно-правовую базу учета   и аудита доходов будущих периодов,

- охарактеризовали цели, задачи аудита доходов будущих  периодов;

- ознакомились с применяемыми  процедурами проверки;

-изучили источники информации  для проведения аудита доходов  будущих периодов,

- составили план и программу  аудита будущих периодов расчетов.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой  учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а  так же оценку представления бухгалтерской  отчетности в целом.

На данном примере мы не можем рассмотреть типичные ошибки данной темы, но для того, что бы не совершить их в дальнейшем необходимо следить за нормативной базой законодательства РФ и следовать всем требованиям. Необходимо четко понимать разницу между доходами будущих периодов и кредиторской задолженнгостью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и инструкция  по его применению, утвержденные  Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. с изменениями (8.11.2010г.)

2.Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ ( в ред от 13.12.2010 № з58-ФЗ)

3. Кодекс  профессиональной этики аудитов, одобрены Советом по аудиторской  деятельности при Минфине РФ  в ред от 22.03.2012 протокол№4

4. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 6.12.11 №402- ФЗ 

5. Федеральные стандарты  аудиторской деятельности.   
6. Гражданский кодекс

7. Налоговый  кодекс РФ

8. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организаций в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 г. № 186н).  
9. Методические указания по учету основных средств №91н  
10.http://www.consultant.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Оценка системы внутреннего контроля

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Не знаю
	1	2	3	4
Стиль управления
1	Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности	х
2	Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля	х
3	Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений	х
4	Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности	х
5	Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля	х
Организационная структура
6	Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества	х
7	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности	х
8	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота		х
Распределение ответственности и полномочий
9	Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете	х
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции	х
11	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	х
12	Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответственности	х
Контроль
13	Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).	х
14	Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях	х
15	Разработана номенклатура дел	х
16	Все документы брошюруются и последовательно нумеруются	х
17	Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении	х
	Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
18	- служба внутреннего аудита;		х
19	- ревизионная комиссия;	х
20	- инвентаризационная комиссия,	х
21	- комиссия по приему (передаче), вводу  в эксплуатацию, списанию основных  средств.		х
22	Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств	х
23	Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки	х
24	Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств		х
Учет и отчетность
25	Сформирована учетная политика	х
26	Разработан рабочий план счетов	х
27	Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии		х
28	Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны		х
29	Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков	х
30	Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля	х
31	Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно	х
32	Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности	х
33	Соблюдается ли график предоставления отчетности	х
Кадры
34	Определена кадровая политика	х
35	Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу	х
36	Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность	х
37	Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала	х
38	Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров	х