Методика аудиторской проверки учета доходов будущих периодов

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

        На сегодняшний день проблемы и особенности аудита доходов и расходов предприятия одна из актуальных тем. В современных условиях рынка и жёсткой конкуренции доход и поиск способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами для любого предприятия. Повышение доходности деятельности занимает всё более значимые позиции в системе целей предприятия. Тем более, что современные учёные и практики утверждают, что получение дохода является целью практически всех фирм и является доминирующей.

         Что касается темы данной работы, то необходимо четко знать и понимать в каких случаях доходы следует признавать как доходы будущих периодов. Т.к. правильность ведения  учета будущих периодов напрямую влияет на налогообложение. Некорректное отражение доходов будущих периодов в  бухгалтерском и налоговом учете ведет к искажению  финансовых показателей организации. Поэтому, проверке (аудиту) данного  счета нужно уделить особое внимание.

       Целями данной работы являются формирование принципов и подходов к планированию, организации и проведению  аудита  Доходов будущих периодов,  формирование основ методической базы для проведения аудита Доходов будущих периодов в коммерческой организации.

          Для достижения цели поставлены следующие задачи:

-дать определение понятию  «доходы будущих периодов»,

 - изучить законодательную  и нормативно-правовую базу учета   и аудита доходов будущих периодов,

- охарактеризовать цели, задачи аудита доходов будущих  периодов;

- ознакомиться с применяемыми  процедурами проверки;

-изучить источники информации  для проведения аудита доходов  будущих периодов,

- составить план и программу  аудита будущих периодов расчетов.

На основании вышесказанного сделать выводы.

Работа выполнена по материалам действующего предприятия ООО «Чайковский». Информационной базой являются материалы теоретической литературы, данные периодических журналов для бухгалтеров, законодательные акты Министерств Финансов РФ, стандарты аудита, различные методические рекомендации, а также учетная политика организации, в которой проводился аудит и другие источники информации, характеризующие деятельность ООО «Чайковский».

         Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка литературы.

       В первой главе дано определение доходов будущих периодов , охарактеризован их учет , аудит и типичные ошибки проведения аудита доходов будущих периодов.

        Во второй главе изложена краткая характеристика организации ООО «Чайковский», дана оценка системы внутреннего контроля, определён уровень существенности, составлен общий план аудиторской проверки и программа аудита доходов будущих периодов.

        Третья глава  содержит описание аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита.

 

 

 

       

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. АУДИТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

 

1. Учет доходов будущих периодов.

     На формирование финансового результата деятельности организации оказывают влияние доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

     В соответствии с приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н, которым были внесены изменения в отдельные ПБУ из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключен п. 81, в котором говорилось о том, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.

       В состав доходов будущих периодов могут быть включены:

– суммы первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно;

– суммы бюджетных средств, полученных коммерческой организацией на финансирование расходов;

– неиспользованные на конец отчетного периода остатки средств целевого финансирования, предоставленных организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование";

– предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за предыдущие отчетные годы;

– разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

     Включать в состав доходов будущих периодов прочие поступления, которые не упомянуты ранее, организация не может, так как с 1 января 2011 г. в законодательстве по бухгалтерскому учету больше подобных указаний не имеется. В частности, имеются в виду те суммы, которые поступили за несколько месяцев вперед по договорам, заключенным на длительный срок и не предусматривающим перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ), например:

– арендная плата;

  – суммы, поступившие за перевозки по месячным и квартальным билетам;

– абонентская плата за пользование средствами связи.

       Указанные поступления теперь должны учитываться в составе кредиторской задолженности в качестве авансов полученных. Это вытекает из и. 12 ПБУ 9/99, где сказано, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в и. 12 ПБУ 9/99, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

       В ПБУ 9/99 также ничего не говорится о доходах будущих периодов. Получается, что любые поступления, начиная с января 2011 г., должны включаться либо в состав доходов, либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов.

     Таким образом, новый порядок учета доходов будущих периодов приведет к уменьшению в балансе ее величины и увеличению кредиторской задолженности, что в целом соответствует международной практике учета и отчетности. Однако это может несколько ухудшить финансовое положение организации, так как величина доходов будущих периодов влияет на величину чистых активов, поскольку упрощенная формула расчета чистых активов согласно требованиям приказа Минфина России № Юн, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. выглядит следующим образом:

     Чистые активы = Итог раздела III "Капитал и резервы" + + статья "Доходы будущих периодов" – Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, отраженная в составе статьи "Дебиторская задолженность".

     Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты деятельности организации при наступлении периода, к которому они относятся.

     Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 "Доходы будущих периодов".

      По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

     К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98/1 "Доходы, полученные в счет  будущих периодов";

98/2 "Безвозмездные поступления";

98/3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным  за прошлые годы";

98/4 "Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей".

     Аналитический учет по счету 98 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому виду доходов. На субсчете 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", до 1 января 2011 г. учитывалось движение следующих доходов, относящихся к будущим отчетным периодам: арендной платы; платы за коммунальные услуги; абонентской платы за пользование средствами связи и др. С 1 января 2011 г. данный субсчет не применяется.

     На субсчете 98/2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту субсчет 98/2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" – сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование целевых программ и проектов.

    Суммы, учтенные по кредиту на субсчете 98/2 "Безвозмездные поступления", списываются с дебета этого субсчета в кредит счета 91/1 "Прочие доходы":

– по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

– по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания их на счета учета затрат на производство и издержек обращения.

     На субсчете 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

    Движение средств по данному субсчету отражается в учете следующими записями:

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

К 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" – отражена сумма недостачи за прошлые годы, выявленная в отчетном году;

Д 73/2 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба";

К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – сумма недостачи отнесена в начет виновному;

Д 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

К 91/1 "Прочие доходы" – по мере погашения задолженности виновным лицом на сумму недостачи отражено увеличение прочих доходов организации.

На субсчете 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в учете организации.

    Движение средств по данному субсчету отражается в учете следующими записями:

Д 73/2 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба";

К 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" – отражена в учете разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью недостачи;

Д 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей";

К 91/1 "Прочие доходы" – по мере погашения задолженности виновными, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью недостачи, отнесена в состав прочих доходов организации.

      Аналитический учет по счету 98 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому отдельному субсчету.

 

 

2. Аудит доходов будущих периодов.

 

        Целью аудиторской проверки доходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих суммы доходов  будущих периодов,  и соответствии применяемой методики учета доходов будущих периодов действующим в Российской Федерации нормативным актам и законодательным документам.

         В ходе  аудиторской проверки доходов будущих периодов необходимо:

-установить законность и достоверность  средств, отраженных на счете  «доходы будущих периодов»,

- определить законности и обоснованности выделения организации государственных средств, а также целевого расходования государственных средств;

- проверить правильность корреспонденции  «доходов будущих периодов» со счетами бухгалтерского учета.

- проверить законность налогообложения  исходя из особенностей учета  «доходов будущих периодов».

        Информационная база, используемая аудитором при проверке доходов  будущих периодов, включает:

- уставы, положения и иные правоустанавливающие документы организации;

- бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность организации;

-основные нормативные  документы, регулирующие порядок  отражения доходов будущих периодов и бухгалтерский учет этих операций;

- сведения о выделении государственных средств;

- договоры, контракты, соглашения, заключенные в целях использования целевых средств;

- плановые, учетные и отчетные документы (регистры бухгалтерского учета, планово-экономическая документация, внутренние распорядительные документы организации, иные хозяйственные и финансовые документы);

- письменные объяснения, полученные от должностных лиц проверяемых организаций;

        Программа аудита учета материалов является развитием общего плана  аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур необходимых  для практической реализации плана  аудита.

       В процессе  подготовки программы  аудита аудитор обязан принимать  во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности, который должен быть обеспечен  про проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой  помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение  других аудиторов и экспертов.

       Программа проведения  аудита доходов будущих периодов, включает ряд процедур : 

• сверка данных аналитического учета доходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета 
• проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 98 учета доходов будущих периодов 
• проверка равенства дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо  
• сверка данных бухгалтерского учета доходов будущих периодов с данными бухгалтерской отчетности
• проверка выполнения требований нормативных актов о порядке формирования доходов будущих периодов
• проверка правильности налогообложения в связи с особенностями налогового учета доходов будущих периодов, но в первую очередь нужно убедиться, что на счете «доходы будущих периодов» не осталось сумм, на сегодняшний день не относящихся к данному счету.