Экономическая сущность налогов и роль налоговой политики в экономике

При исчислении налога на прибыль основными нарушениями являются занижение валовой прибыли вследствие неверного определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), внереализационных доходов (расходов), а также неправильное определение затрат, учитываемых при налогообложении (например, организацией для целей налогового учета учитываются затраты в производстве по плановым ценам, а не по фактическим; несоответствие расходов, отраженных в бухгалтерском учете, расходам, отраженным в налоговых декларациях (расчетах)), несоблюдение предусмотренных законодательством условий для освобождения от налога на прибыль (например, при получении общественной организацией иностранной безвозмездной помощи установлено ее нецелевое использование, вследствие чего организация не имела права на освобождение от уплаты налога на прибыль).

Кроме того, в настоящее время налоговыми органами при проведении проверок выявляются взаимоотношения проверяемых субъектов с теневыми структурами.

Целью данных взаимоотношений является минимизация налоговых платежей в бюджет в результате легализации товаров, приобретенных за наличный расчет, в том числе ввезенных с территории России и других государств, а также необходимость отражения в учете выбытия легально приобретенных товарно-материальных ценностей, проданных за наличный расчет, обналичивание безналичных денежных средств.

Так, для сокрытия реальных оборотов в сфере торговли заключаются фиктивные договоры комиссии, осуществляется торговля за наличный расчет через сеть Интернет, в сфере строительства и оказания услуг оформляются несуществующие договоры субподряда.

Меры административной ответственности за допущенные нарушения в сфере налогового законодательства установлены КоАП, в частности, ст. 13.4, 13.6, 13.7 и др.

При этом не является административным правонарушением неуплата или неполная уплата плательщиком налогов, сборов (пошлин) в размере не более 1% от исчисленных такими субъектами сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, по итогам каждого календарного года (его части, если проверке подлежала часть календарного года), при условии устранения нарушений и (или) возмещения причиненного государству или иным лицам вреда в течение трех рабочих дней со дня подписания акта проверки. Данное положение применяется при осуществлении контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь в рамках Указа N 510.

В случае доначисления по результатам проверки уже отмененных налогов (сборов) следует учитывать, что административная ответственность за их неуплату не применяется в силу действия ч. 2 ст. 1.5 КоАП. Налоговые органы досчитывают налоги (сборы) к уплате и начисляют пени.

Пени начисляются в соответствии со ст. 52 НК.

С 2012 года для расчета пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства применяется ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства, а не как ранее - ставка на дату исполнения обязательства.

Кроме того, начиная с 2012 года при наличии переплаты по налогу, по которому согласно уточненной налоговой декларации или результатам проверки производится доплата, пеня начисляется на суммы превышения со дня, следующего за днем проведения зачета (возврата) этой переплаты. Иначе говоря, переплата по налогу уменьшает сумму, на которую начисляется пеня.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

 

 Налоговая система должна быть понятной и стабильной, число налогов надо сократить, а процедуру их взимания существенно упростить. Изменение в налоговой системе должно поддерживать производителей, особенно работающих на потребительский рынок, стимулировать инвестиции, быть высокоэффективными для экономики в целом. Следует продумать и ввести в действие механизмы, обеспечивающие невозможность и невыгодность уклонения от налоговых платежей. Нужно научиться собирать все, что причитается государству. Проблема бюджетного дефицита станет менее острой. Правительству следует выступить с законодательными инициативами, предусматривающими перемещение центра тяжести на налогообложение природных ресурсов и недвижимости. Надо ужесточить финансовые санкции против загрязнителей окружающей среды, не подрывая конкурентоспособность отечественной продукции на мировом рынке. В интересах производства - существенное усиление налогового стимулирования капиталовложений и инновационной деятельности.

Давая в целом положительную оценку складывающейся принципиально новой налоговой системе Беларуси, следует сказать о трудностях, с которыми она столкнулась. Во-первых, она формировалась при слабом развитии налоговых отношений, которые охватывали преимущественно физических лиц; во-вторых, она возникла при крайне отрицательном отношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовались строгий учет и контроль при обложении; в-третьих, в стране не было четко разработанной налоговой политики, зато имелись нестабильность экономики и высокие темпы инфляции; в-четвертых, отсутствовала собственная научная школа в области налогообложения, способная усовершенствовать действующую налоговую систему, предвидеть, спрогнозировать экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий; в-пятых, налоговый аппарат не был подготовлен к сложным условиям, когда изменения в налогообложении происходят непрерывно, нередко задним числом [21].

Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:

- базируется  на правовой основе, а не подзаконных актах, как это было ранее. Она пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;

- построена по  единым правилам, на едином механизме  исчисления и сбора платежей, независимо от организационно-правовых  форм субъектов хозяйствования  и физических лиц. За всеми  налоговыми взносами осуществляется  единый контроль со стороны  налоговых органов;

- предъявляет  к плательщикам одинаковые требования  и создает равные стартовые  условия формирования доходов  путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения  льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование  средств, оставшихся после уплаты налога;

- обеспечивает  более справедливое распределение  налогового бремени между отдельными  категориями плательщиков, юридическими  лицами, усиливает правовую защиту  их интересов;

- учет опыта  западных стран дает возможность  Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические интеграционные связи [13].

Вместе с этим, созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки. Во-первых, налоги носят в основном фискальный характер. При решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.

Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. Несмотря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юридических лиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бремя отечественных предприятий очень велико. Суммарные налоговые платежи (все налоги и внебюджетные средства) по разным оценкам составляют от 40 до 70 % валовых доходов юридических лиц (прибыль плюс зарплата). Высок уровень косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачиваемых населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов. При ухудшении финансовых результатов, снижении прибыли и, соответственно, при сокращении поступлений в бюджет налога на прибыль вводились так называемые целевые сборы, уплачиваемые с валовой выручки, независимо от результатов деятельности предприятий, которые обеспечивали все возрастающие поступления в бюджет.

В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов — республиканских, местных, целевых, внебюджетных — осложняет налогообложение.

В-четвертых, сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль и НДС: существует огромное количество нормативных актов, к которым не гарантируется право доступа. Если указы Президента, законы, постановления Правительства публикуются в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков. В налоговой практике отсутствуют регулярная публикация и бесплатная раздача тематических сборников, брошюр, как это принято за рубежом. Порой нечеткость, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности плательщику в правильности совершаемых им действий, а налоговым органам оставляют возможность вольного их толкования в пользу бюджета. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков. Особые трудности возникают при определении НДС, в налоговую базу которого заложена себестоимость продукции, что создает криминальную основу, связанную с уклонением от уплаты налогов.

В-пятых, несовершенство налоговой системы связано с неоправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового законодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушения установленных ими положений, не неся ответственности за собственные ошибки.

Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный экономический феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно предположить, что в перспективе проявится тенденция к опережающему росту местных налогов в сравнении с республиканскими. Залогом этому является поворот экономики развитых стран к социальной ориентации с передачей социально ориентированных отраслей местным органам власти и управления.

Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы Беларуси. В будущем целесообразна отмена некоторых налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную налоговую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков [18].

При определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективный экономический рост.

Требуют постоянного внимания, глубокого осмысления и практического применения вопросы льгот по налогам; введения дифференцированных налоговых ставок отдельно для производителей национального богатства и тех, кто его перераспределяет; дальнейшего совершенствования подоходного налога в условиях инфляции.

Стоит отметить, сто в 2011 году предусмотрен ряд мер, направленных на дальнейшее совершенствование в Республике Беларусь налоговой политики и сохранение социальной направленности государственных расходов.

В частности, в целях дальнейшего упрощения налоговой системы Законом Республики Беларусь ”О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь“ с 1 января 2011 года предусматривается следующее.

1. Отменить:

• местный налог на услуги, взимаемый по ставке 5% от выручки;
• местный сбор на развитие территорий, уплачиваемый по ставке в пределах 3% из прибыли;
• некоторые платежи экологического налога:
• за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
• за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродукто-проводами транзитом;
• за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений.

По расчетам Правительства Республики Беларусь, реализация указанных мероприятий позволит снизить налоговую нагрузку в 2011 году на 0,4% к ВВП и оставить в распоряжении плательщиков 721,2 млрд. рублей.

Исключить два самостоятельных налоговых платежа за счет включения в состав:

• экологического налога – сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;
• государственной пошлины – сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств по территориям иностранных государств.

Сократить количество перечислений налогов в бюджет:

• по налогу на прибыль – перейти на ежеквартальную уплату налога с подачей налоговой декларации один раз в год (сегодня в 70% случаев эти действия осуществляются ежемесячно);
• по НДС – отменить ”авансовые“ платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц или один раз в квартал – по решению плательщика. При этом сроки уплаты НДС (месяц или квартал ) будут определяться плательщиком самостоятельно без привязки к размеру выручки, как это происходит сейчас. В результате количество платежей сократится с 72 до 4 – 12 в год;
• по акцизам – отменить ”авансовые“ платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц.