Экономическая сущность налогов и роль налоговой политики в экономике

Налог на недвижимость и земельный налог.

По налогу на недвижимость с 1 января 2012 г. уточнен объект налогообложения. По общему правилу объектом обложения налогом на недвижимость являются здания, сооружения. В НК дано определение понятий "здание" и "сооружение", которыми нужно пользоваться при установлении объекта налогообложения. Для целей бухгалтерского учета некоторые здания и сооружения относятся именно к зданиям и сооружениям, а в целях налогового учета такие объекты, в частности в 2011 году, могли не облагаться налогом на недвижимость (например, биотуалеты). Однако с 2012 года действует новое определение зданий и сооружений для целей налогообложения: зданием, сооружением признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к зданиям, сооружениям. К сооружениям также относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам (п. 1 ст. 185 НК).

В частности, объекты относятся к зданиям и сооружениям на основании Постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь", вступающего в силу с 1 января 2012 г.

Здания, сооружения и передаточные устройства, соответствующие шифрам 1, 2 и 3, с 2012 года будут облагаться налогом на недвижимость.

Кроме того, в НК с 2012 года появился такой объект для налога на недвижимость, как машино-место. Это дополнение носит, скорее, редакционный характер. Машино-место - место стоянки, предназначенное для размещения транспортного средства и являющееся частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки), принадлежащее юридическому или физическому лицу и зарегистрированное как объект недвижимого имущества (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним"). Если на балансе организации имеется отдельный объект "машино-место", зарегистрированный соответствующим образом, то для целей налога на недвижимость он будет объектом налогообложения как машино-место. Если на балансе находится автостоянка или парковка и отдельно машино-места не выделены, то эти объекты будут облагаться налогом на недвижимость, например, уже как сооружение.

С 2012 года исчисление и уплата налога на недвижимость и земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) согласно решениям местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение. Таким образом, с 2012 года устанавливаются увеличенные или уменьшенные решениями местных Советов депутатов ставки, принятые до 1 января 2012 г.

Изменены срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость и срок уплаты данного налога (п. 10, 11 ст. 189 НК): декларация представляется в налоговые органы не позднее 20 марта текущего года, а уплата производится не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала. На основании этого из НК исключен срок подачи налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и дополнениями в связи с произведенной переоценкой.

Упрощенная система налогообложения.

По состоянию на 1 октября 2011 г. в Республике Беларусь зарегистрировано 119257 плательщиков налога при УСН, из них 39,5% - организации, остальные - индивидуальные предприниматели. Таким образом, в 2011 году УСН продолжает оставаться одной из наиболее привлекательных систем налогообложения для субъектов малого предпринимательства, а с учетом увеличенного на основании Указа Президента Республики Беларусь от 09.08.2011 N 349 "О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения" (далее - Указ N 349) критерия валовой выручки для перехода на УСН с 1 января 2012 г. до 9 млрд. руб. количество плательщиков, которые смогут перейти на УСН с 2012 году, увеличится.

Среди изменений, произошедших в порядке применения УСН в 2012 году, прежде всего следует указать уменьшение ставок налога при УСН без уплаты НДС с 8 до 7%, а при УСН с уплатой НДС - с 6 до 5%. Ставка 15% для субъектов, использующих в качестве налоговой базы валовый доход, сохраняется (п. 1 ст. 289 НК).

С 2012 года в НК из Указа N 349 перенесены критерии валовой выручки, от которых зависит применение УСН. Напомним, что они начали использоваться с начала 2011 года. Так, критерий валовой выручки нарастающим итогом с начала года для применения УСН с уплатой НДС установлен в размере 12 млрд. руб., для применения УСН без уплаты НДС и использования в качестве налоговой базы валового дохода - 3,4 млрд. руб. Средняя численность работников для применения УСН в 2012 году по сравнению с 2011 годом не изменилась. По-прежнему количество работников в среднем за период с начала года не должно превышать 100 либо 15 человек (п. 6 ст. 286 НК). Аналогично Указу N 349 критерий валовой выручки для перехода на УСН с 2013 года установлен в размере 9 млрд руб. нарастающим итогом за 9 месяцев 2012 года (п. 1 ст. 286 НК). Помимо критериев валовой выручки из Указа N 349 в НК перенесена норма, разрешающая не вести бухгалтерский учет плательщикам, применяющим УСН с уплатой НДС, при соблюдении критерия валовой выручки и численности работников как для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС, - средней численности работников за период с начала года не более 15 человек и валовой выручки нарастающим итогом с начала года не более 3,4 млрд. руб. Такие плательщики, как организации и ИП, применяющие УСН без уплаты НДС, вправе вести учет в книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 291 НК).

В НК с 2012 года перенесены также нормы Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 N 358 "О стимулировании реализации товаров" (далее - Указ N 358) о применении ставки 2% в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 1 ст. 289 НК). Напомним, что в соответствии с Указом N 358 данная ставка применяется с 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. Для целей применения ставки 2% важно правильно определить, оказывает плательщик налога при УСН услуги или выполняет работы, поскольку для этих двух объектов установлены разные условия ее применения. В отношении услуг НК (как и Указом N 358) предусмотрено, что под реализацией услуги за пределы Республики Беларусь понимается оказание услуги иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что ее оказание не связано с деятельностью таких лиц на территории Беларуси. По поводу неосуществления деятельности нерезидентом на территории Республики Беларусь следует отметить, что с учетом п. 11 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.1997 N 929) ставку 2% можно применить в отношении выручки от оказания нерезиденту услуг, предоставление которых не связано с деятельностью указанного нерезидента на территории Республики Беларусь через представительство или постоянное представительство, а также с проведением и (или) организацией на территории Беларуси концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ. Другими словами, если договор заключен с нерезидентом, не имеющим постоянного представительства на территории Беларуси, по услугам может применяться ставка в размере 2% в случае, если услуга оказана именно этому субъекту. Подтверждением будет подписанный сторонами акт об оказании услуг. О применении ставки 2% можно вести речь также в случаях, когда по договору, заключенному с нерезидентом, имеющим представительство на территории Республики Беларусь, ему оказана услуга для целей, не связанных с деятельностью представительства или иной деятельностью нерезидента на территории Беларуси. Информацию о наличии у иностранной организации представительства на территории Республики Беларусь можно получить в налоговых органах. Со вступлением в силу Указа N 358 под ставку 2% подпадает ряд услуг, по которым раньше нельзя было использовать ставку 3%. Таким образом, применение указанной ставки стало возможным в отношении санаторных, медицинских и ряда других услуг, если есть подтверждение, что эти услуги оказаны нерезиденту (договоры и акты оказанных услуг). По работам НК (как и Указом N 358) установлены определенные условия, при соблюдении которых можно применить ставку 2%. Под реализацией работ за пределы республики понимается выполнение работ нерезидентам, но при этом результаты работ должны быть вывезены за пределы Беларуси. При рассмотрении вопроса о применении ставки 2% по строительным работам следует учитывать, что если за пределы Беларуси для выполнения каких-либо работ выехали строители, вывоза результата работ за пределы Республики Беларусь не произошло, т.е. результаты возникли за пределами и там же остались. Следовательно, в такой ситуации ставка 2% не может применяться. С 2012 года НК предусмотрено применение ставки 2% в отношении услуг по сдаче имущества в аренду нерезидентам. Для этих целей необходимо, чтобы договор аренды был заключен с нерезидентом и объект аренды вывезен за пределы Республики Беларусь.

С 2012 года вводится норма, согласно которой плательщики налога при УСН с уплатой НДС, у которых в последнем отчетном периоде календарного года численность работников в среднем за период с начала года стала более 15 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом превысила 3,4 млрд. руб., не вправе перейти на УСН без НДС со следующего отчетного либо налогового периода (подп. 4.2 ст. 286 НК). Таким образом, если по итогам 2011 года у плательщика, применяющего УСН с уплатой НДС, средняя численность работников составит более 15 человек и (или) валовая выручка превысит 3,4 млрд. руб., то с начала 2012 года такой плательщик не сможет перейти на УСН без НДС. Но при этом у него сохраняется право перейти на этот порядок при соблюдении установленных критериев со следующего отчетного периода, т.е. с 1 февраля или 1 апреля в зависимости от выбранного отчетного периода, так как с 1 января 2012 г. отсчет критериев начинается по-новому.

Предусматривается также, что на субъектов хозяйствования, подавших заявление о переходе на УСН с 01.01.2012, но отказавшихся от ее применения до наступления срока подачи налоговой декларации по налогу при УСН за первый отчетный период 2012 года, не распространяется норма, согласно которой организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в текущем налоговом периоде на общий порядок налогообложения или на иной особый режим налогообложения, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на УСН. Данное правило действовало и ранее, поскольку до подачи первой декларации по налогу при УСН нельзя было однозначно утверждать, что плательщик с начала года фактически применял УСН, а не общий порядок налогообложения. Теперь данная норма четко прописана в НК, при этом плательщик должен письменно уведомить налоговый орган об отказе от УСН до наступления срока подачи первой налоговой декларации (п. 5 ст. 287 НК).

С 2012 года вводится уведомительный принцип перехода на УСН. Для перехода на применение УСН с начала 2013 года плательщикам необходимо представить в налоговый орган не заявление, как в 2011 году, а уведомление. Форма уведомления предположительно будет такой же, как и у заявления, но при этом будет упразднена административная процедура вынесения налоговыми органами решения о переходе плательщика на УСН. Налоговые органы будут рассматривать данные уведомления и извещать плательщиков о невозможности перехода на применение УСН только при несоблюдении критериев для такого перехода. Кроме того, с 2012 года увеличиваются сроки для подачи уведомления - по 31 декабря (в 2011 году заявление подавалось с 1 октября по 30 ноября) (п. 2 ст. 287 НК), т.е. уведомление можно будет представлять в течение всего IV квартала. Уведомительный принцип перехода на УСН вводится с 2012 года и для зарегистрированных в 2012 году организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 287 НК).

Налоговые проверки.

В настоящее время налоговыми органами г. Минска проверки субъектов хозяйствования проводятся в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" (далее - Указ N 510) и при строгом соблюдении Директивы.

Плановые проверки в отношении добросовестно исполняющих обязательства перед бюджетом и не имеющих фактов нарушений законодательства субъектов предпринимательской деятельности должны проводиться не чаще одного раза в пять лет.

Отбор субъектов для включения в координационный план осуществляется по критериям и группам риска, которые определены Указом N 510.

В первую очередь под проверки подпадают организации, которые относятся к высокой группе риска. Так, в 2011 году проверкам подвергнуто 75% плательщиков, относящихся к высокой группе риска.

Следует отметить, что такой критерий, как отнесение к группе риска по виду деятельности, не является основополагающим для планирования. При формировании координационного плана в обязательном порядке учитывается информация о нарушении законодательства, которая собирается налоговыми органами на основании анализа определенных баз данных, информационных систем, сведений, поступающих из других государственных органов.

В 2011 году уменьшилось количество проверок организаций по сравнению с 2010 годом. При этом возросла их результативность.

Так, если в соответствующем периоде прошлого года результативность проверок составляла 92,7%, в 2011 году - 95,8%: по результатам проверок в бюджет поступило на 11,5 млрд. руб. больше.

Проанализировав пояснения должностных лиц проверенных организаций, можно сделать вывод, что нарушения налогового законодательства допущены бухгалтерами вследствие незнания действующего законодательства (70%), а также вовлечения товаров (работ, услуг) в теневой оборот (30%).

Налоговыми органами г. Минска при проведении проверок организаций особое внимание уделяется контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты НДС. Устанавливаются нарушения при определении как налоговой базы, так и сумм НДС, принятых к вычету (зачету), а также нарушения порядка распределения налоговых вычетов.

В частности, во время одной из проверок установлено, что организацией при распределении налоговых вычетов, приходящихся к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке и подлежащих вычету в полном объеме, принимался "неоплаченный" оборот от реализации экспортируемых транспортных услуг, тогда как вычет сверх налога, исчисленного по реализации, производится при поступлении выручки от реализации этих услуг на счета плательщика в банках Республики Беларусь. В данном случае организация не имела права на вычет, следовательно, неправомерно занизила сумму НДС к уплате в бюджет.