Экономическая сущность налогов и роль налоговой политики в экономике

1 экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

2 социальные - перераспределение национального  дохода в интересах определенных  социальных групп путем стимулирования  роста прибыли и недопущения  падения доходов населения;

3 фискальные - повышение доходов государства;

4 международные - укрепление экономических связей  с другими странами, преодоление  неблагоприятных условий для  платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге - к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения.

Т.к. налоги один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования интересов всех субъектов общества и могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны, то каждое государство, особенно в период общественно-политических и экономических реформ, уделяет пристальное внимание формированию эффективного механизма налогового регулирования – главной задаче налоговой политики. Такой механизм позволяет не только обеспечить необходимую централизацию государственных средств, но и управляет экономическим ростом, регулирует внешнеэкономическую деятельность, привлекает иностранные инвестиции и обеспечивает движение этих инвестиционных потоков в направлении избранных в обществе приоритетов и тем самым содействует структурной перестройке экономики.

Многогранность и широкий диапазон налоговой политики при решении конкретных задач неоценимы и ставят налоги в разряд важных общеэкономических категорий, создают неразрывную связь налоговой политики с другими элементами управления экономикой: ценами, процентными ставками за кредит, уровнем оплаты по труду и др.

Теория и практика хозяйствования предъявляют ряд требований к налоговой политике:

• соблюдение научного подхода, предполагающее ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов политэкономической и финансовой наук, составляющих необходимую базу для эффективной налоговой политики;
• учет специфики конкретных исторических условий и этапов развития общества, особенностей внутреннего положения страны и международной обстановки, реальных экономических и финансовых возможностей государства;
• тщательное изучение опыта предшествующего хозяйственного и финансового строительства, новых тенденций и прогрессивных явлений, мирового опыта;
• учет всех факторов при многовариантности расчетов с использованием метода наложения налоговых мероприятий на конкретную экономическую ситуацию в стране;
• прогнозирование результатов при выработке концепции налоговой политики;
• предвидение последствий налоговых мероприятий, позволяющее избежать необратимых изменений в налоговой политике;
• создание благоприятных условий для деятельности хозяйствующих субъектов;
• использование обширной и достоверной информации о финансовом потенциале, объективных возможностях государства, о состоянии дел в экономике;
• всестороннее применение математического моделирования и электронно-вычислительной техники.

 

 

1.2 Зарубежный опыт организации налоговой системы

 

Безусловно, налоговые системы разных стран отличаются одна от другой, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Различия заключаются в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчетах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем есть общие свойства, присущие любой налоговой системе. Таковыми являются: направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета; приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налоговых платежей; устранение двойного налогообложения на разных стадиях продвижения товаров на рынок или на разных уровнях административного управления; определенная ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики [7, c. 142].

В мировой практике известны четыре базисные модели налоговых систем, которые различаются в зависимости от распределения налогового бремени: англосаксонская, евро-континентальная, латиноамериканская и смешанная.

Особенностью англосаксонской модели является ориентированность на обложение прямыми налогами, причем основное налоговое бремя несут налогоплательщики - физические лица. Доля косвенных налогов (НДС, налога с продаж, акцизов) незначительна. Этой модели придерживается большая часть стран, например, Австралия, Италия, Великобритания, Ирландия [7, c. 143].

Характерной чертой евро-континентальной модели является высокая доля отчислений на социальное страхование, которые с известной долей вероятности можно отнести к налоговым платежам. Это объясняется социально ориентированной политикой, проводимой западноевропейскими странами. Например, в Германии поступления от отчислений на социальное страхование превышают 45%, причем этот показатель практически не менялся с 1988 г. Значительна также доля косвенных налогов (в частности, НДС), поступления которых могут в несколько раз превышать поступления прямых налогов и составлять не менее 22% общих бюджетных поступлений. Схожая картина наблюдается в Нидерландах, Франции, Швеции, Норвегии [18, c. 4].

Инфляционность экономики предопределяет в большей степени специфические черты латиноамериканской модели. Ввиду того что косвенные налоги гораздо лучше приспособлены к условиям высокой инфляции, чем прямые, налоговые системы многих латиноамериканских стран ориентированы на косвенное налогообложение с целью защиты бюджетных поступлений от инфляции. Так, доля косвенных налогов в доходной части бюджета в Боливии, Чили и Перу составляет соответственно 42, 46 и 49%.

Существование смешанной модели налоговой системы определяет тот факт, что многие страны, не желая ставить бюджетные поступления страны в зависимость от конкретного налога или группы плательщиков, диверсифицировали структуру доходов бюджета. Например, в Италии при значительном удельном весе косвенных налогов высока доля прямых налогов (порядка 36%). По такому же пути пошли Аргентина, Австрия, Испания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 

2.1 Оценка налоговой политики  Республики Беларусь

 

 

Республика Беларусь относится к странам с малой, но открытой экономикой, для которых в условиях трансформационного периода характерно усиление бюджетно-налоговых методов государственного регулирования в сочетании с поддержанием фиксированного обменного курса, политикой стимулирования развития экспортоориентированного производства и импортозамещения.

Анализ бюджетно-налоговой системы свидетельствует, что в Беларуси высока доля централизации финансовых ресурсов в государственном бюджете (48,7 %); относительно высокая общая налоговая нагрузка на реальный сектор экономики (45,2 % к ВВП); большое количество взимаемых налогов и льгот; неравномерна налоговая нагрузка по отраслям и секторам экономики; высока дотационность бюджетов территорий и доля встречных потоков финансовых ресурсов между бюджетами.

Основными недостатками проводимой в настоящее время в нашей стране фискальной политики являются ее преимущественно фискальный характер, сдерживающий производственно–инвестиционную активность товаропроизводителей. Наблюдается слабая координация фискальной политики с другими формами государственного регулирования, прежде с денежно–кредитной политикой.

Сильный налоговый пресс приводит к низкой собираемости налоговых и неналоговых платежей, стимулирует уклонения от уплаты налогов; ухудшает финансовое положение хозяйствующих субъектов, уменьшает налогооблагаемую базу и снижает налоговые поступления в бюджет, способствует сдерживанию притока прямых зарубежных инвестиций, утечке отечественного капитала из страны. Недополучение бюджетом средств сопровождалось сокращением бюджетных статей.

Предприятиям и организациям наряду с налогами приходится выплачивать сборы во внебюджетные фонды (государственные республиканские внебюджетные фонды, централизованные внебюджетные фонды министерств и ведомств, внебюджетные фонды местных Советов), которые значительно повышают себестоимость и цены на отечественную продукцию.

Налоговое бремя распределяется неравномерно в зависимости от форм хозяйствования вследствие того, что некоторые отрасли, предприятия имеют различные льготы. Так, суммы налоговых и неналоговых платежей и отчислений по отраслям распределяются следующим образом: промышленность – свыше 50 %, строительство – менее 10%, торговля и общественное питание – менее 5 %, сельское хозяйство – менее 3%. Подобная тенденция пока сохраняется и в настоящее время. Кроме того, ряд налогов и неналоговых платежей включены в выручку и себестоимость.

Сложилась ситуация, когда выручка, фонд заработной платы и прибыль выступают объектами многократного обложения. С прибыли изымается 6 республиканских налогов, а также местные налоги. Фонд заработной платы является самым высокооблагаемым элементом и выступает объектом исчисления 4 платежей предприятий и 2 платежей работников (походный налог и отчисления в пенсионный фонд). В результате налоги и неналоговые платежи учитываются в элементах себестоимости продукции и повышают цену продукции. Это ведет к тому, что многие предприятия выплачивают налоги по сумме, превышающей размер прибыли, а некоторым приходится расплачиваться с государством даже при отсутствии прибыли. В результате предприятия изымают средства из амортизационных отчислений, обостряя проблемы накоплений, расширения инвестиционной деятельности. Вследствие этого налоги и неналоговые платежи перекладываются на потребителей.

Недостатки обусловливают необходимость поэтапного реформирования фискальной системы по следующим направлениям.

В области налоговой политики предстоит серьезная реформа не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь унифицированного с Налоговым кодексом Российской Федерации и направленного на создание единого правового пространства и равных условий налогообложения для юридических и физических лиц Беларуси и России.

Достижение поставленных целей предполагает:

• введение в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;
• совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращение количества республиканских налогов (оставив 7–8 основных) за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;
• существенную модернизацию методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц;
• выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь, за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;
• установление оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечение эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Для определения фискального потенциала действующей налоговой системы наиболее часто используется такой показатель, как налоговая нагрузка. Для характеристики уровня налогового бремени на макро- и микроуровнях можно использовать различные показатели:

-налоговая нагрузка на экономику;

-налоговая нагрузка на одно предприятие в среднем по республике;

-отраслевая налоговая нагрузка;

-индивидуальная налоговая нагрузка на конкретное предприятие или физическое  лицо.

Показатель налоговой нагрузки на экономику характеризует долю налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды (либо без последних) в ВВП.

Показатели на микроуровне рассчитываются как доля налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды не во вновь созданном продукте в масштабе республики, а в общем объёме выручки конкретного предприятия или предприятий отрасли.

Тем самым они отражают степень налоговых изъятий из выручки предприятий  и в усреднённом виде (без учёта каскадности некоторых налогов) показывают, какова доля налоговых и неналоговых платежей в цене производимых   товаров и оказываемых услуг.

Средний уровень налоговой нагрузки на микроуровне (номинальный и реальный) рассчитывается как отношение начисленных (уплаченных) налогов и платежей в бюджет и целевые бюджетные фонды к суммарной выручке предприятий республики.

В течение 2011 года проведение налоговой политики в Республике Беларусь осуществлялось в рамках реализации следующих основных направлений.

Во-первых: реализация изменений и дополнений, принятых в налоговом законодательстве на 2011 год. В законах Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2011 год», «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины» были реализованы мероприятия по дальнейшему упрощению порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, снижению налоговой нагрузки и совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь, выработанные рабочей группой для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь

Во-вторых, подготовка нормативных правовых актов, направленных на дальнейшее упрощение налоговой системы и совершенствование налогового законодательства Республики Беларусь.

2.2 Анализ действующей системы налогооблажения в Республике Беларусь

 

Рассмотрим изменения, внесенные в Налоговое  законодательство Республики Беларусь  2012 года.

Законодательно урегулирован порядок получения плательщиками от налоговых органов выписки о суммах исчисленных и уплаченных налогов, сборов (пошлин), пеней. Заметим, что плательщики и ранее могли получать такую выписку, однако с 01.01.2012 закреплена процедура (на основании заявления плательщика) и сроки ее получения (не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления) (подп. 1.7-1 ст. 21, подп. 1.9-1 ст. 82 НК).