Экономическая сущность налогов и роль налоговой политики в экономике

• по зданиям и сооружениям - может списываться не более 10% первоначальной стоимости;
• по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), НА (кроме средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более 20% первоначальной стоимости.

Эта норма касается только тех объектов, которые приняты на учет с 2012 года.

Данная норма не распространяется на ОС, которые приняты к учету по договорам аренды, лизинга и договорам доверительного управления. Применение амортизационной премии является правом плательщика. Если плательщик этим правом воспользовался, следует обратить внимание, что в дальнейшем при определении налога на прибыль у него будут возникать налоговые корректировки, поскольку остаточная стоимость для целей исчисления амортизационных отчислений для бухгалтерского учета и налогового учета будет разной. Стоимость ОС, на основании которой будут исчисляться амортизационные отчисления для целей налогообложения, будет рассчитываться с учетом этой амортизационной премии. Иными словами, стоимость, от которой будет считаться амортизация для целей налогообложения, рассчитывается как стоимость этих объектов по данным бухгалтерского учета за вычетом амортизационной премии.

Если организация воспользовалась этим правом, она также должна учитывать следующее. При отчуждении объектов (в отношении которых была применена амортизационная премия) до истечения трехлетнего периода с момента их принятия на учет сумма этой амортизационной премии будет включаться в налоговую базу в составе внереализационных доходов и облагаться налогом на прибыль.

Если трехлетний период выдержан и реализация этих объектов будет производиться по истечении указанного периода, возникает вопрос: как определить налоговую базу. При реализации ОС налоговая база определяется как выручка от реализации (уменьшается на сумму налогов, уплачиваемых из выручки) за вычетом остаточной стоимости. Остаточная стоимость по ОС, в отношении которых применялась амортизационная премия, будет определяться с учетом этой амортизационной премии. Другими словами, остаточная стоимость для целей налогообложения при определении финансового результата будет определяться как стоимость, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, за вычетом суммы сложившихся и отнесенных на затраты, учитываемые при налогообложении, амортизационных отчислений на дату реализации.

В случае проведения переоценки (изменения стоимости) ОС для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость ОС после переоценки (изменения стоимости), скорректированная на коэффициент перевода. Он определяется путем деления стоимости ОС, уменьшенной на сумму амортизационной премии, и сложившейся с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода к остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета на конец истекшего налогового периода. На этот коэффициент умножается стоимость с учетом переоценки и таким образом определяется остаточная стоимость, принимаемая для расчета амортизации в целях налогообложения.

Льготы. С 2012 года отменяется льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь.

Размер освобождаемой от налога прибыли, переданной организацией зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, увеличился до 10% валовой прибыли. Кроме того, расширен перечень организаций, которым эта помощь может оказываться с применением льготы. К ним относятся религиозные организации, общественные объединения "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", их унитарные предприятия (подп. 1.2 ст. 140 НК).

Расширена льгота при осуществлении деятельности на туристических объектах, введенных в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь (подп. 1.11 ст. 140 НК). С 2012 года данной льготой смогут воспользоваться не только организации в части прибыли от оказываемых гостиницами услуг, но и от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов.

Норма, регулирующая льготу, применяемую объектами придорожного сервиса, приведена в соответствие с положениями Указа Президента Республики Беларусь от 15.05.2008 N 270 "О мерах по развитию придорожного сервиса"(подп. 1.12 ст. 140 НК). С 2012 года при получении прибыли от объектов придорожного сервиса как на придорожной полосе, так и на территории, непосредственно прилегающей к придорожной полосе, будет применяться льгота.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 1 января 2012 г. ст. 33 НК, которая устанавливает порядок определения места реализации работ, услуг, имущественных прав, изложена в новой редакции. Радикальных изменений не произошло, есть незначительные редакционные правки, статья стала более конкретной. Если до 1 января 2012 г. информационные услуги как таковые относились к "иным не поименованным", т.е. место реализации определялось по месту деятельности продавца, то с 2012 года услуги по предоставлению информации определяются по месту деятельности покупателя.

В целях упрощения налогового администрирования исключена обязанность представления документов, подтверждающих право плательщиков на применение налоговых льгот по НДС. Однако в случае необходимости налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие право плательщика на эти налоговые льготы (ст. 70 НК).

С 1 января 2012 г. исключен такой вид объекта налогообложения, как прочее выбытие. Объектом обложения НДС признаются только обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, включая обороты по их безвозмездной передаче, а также ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (ст. 93 НК).

С 2012 года операции по предоставлению денежных займов признаются объектом налогообложения, но включаются в освобождаемый от НДС оборот (подп. 1.47 ст. 94 НК). Объект налогообложения возникает в отношении дохода, полученного от предоставления возмездного денежного займа, т.е. не суммы займа, которая предоставляется заемщику, а полученных процентов по этому договору. Например, займодавец по договору займа предоставил 10000000 руб., при возврате займа он должен получить 11000000 руб. Следовательно, сумма в размере 1000000 руб. будет отражаться в строке 9 налоговой декларации по НДС как освобождаемый оборот.

С 1 января 2012 г. оборот по реализации ценных бумаг, включая их первичное размещение, не включается в объект обложения НДС и в налоговой декларации по НДС не отображается.

С 2012 года конкретизирован порядок отражения в налоговой декларации по НДС сумм налога, которые уплачиваются при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза (п. 5 ст. 95 НК). Налоговая база для целей исчисления и уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза:

• может отражаться в налоговой декларации по НДС того месяца, срок представления которой следует за датой отгрузки товаров покупателям, либо того месяца, в котором эти товары приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица. Настоящее положение применяется, если покупателям эти товары отгружены комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом в месяце, следующем за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету;
• отражается в налоговой декларации по НДС того месяца, в котором приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица товары, если эти товары приобретаются комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом для комитента, доверителя или иного аналогичного лица (т.е. здесь речь идет о товарах, которые ввозятся либо получаются на территории Республики Беларусь на основе договора комиссии (поручения));
• может отражаться в налоговой декларации по НДС того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. Настоящее положение применяется, если такое принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь. Таким образом, конкретизирован порядок отражения в налоговой декларации по НДС налоговой базы по ввозимым товарам в зависимости от способа принятия их на учет. Если по условию договора право собственности переходит непосредственно в момент передачи от резидента России или Казахстана товара на территории иностранного государства и в этот момент операция отражается в бухгалтерском учете, можно принять решение, что ввозной налог будет уплачиваться и налоговая база отображаться в налоговой декларации по НДС того месяца, срок представления которой будет следовать за датой принятия к бухучету фактически ввезенных товаров.

С 1 января 2011 г. обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей облагаются НДС. Объект налогообложения возникает как у передающей, так и у возвращающей стороны. Предъявленные суммы НДС можно принимать к вычету. В рамках договора займа в виде вещей плательщики вправе воспользоваться освобождениями от налога, если в отношении этих товаров предусмотрено освобождение, применить пониженные ставки НДС, в том числе ставку НДС 0 (ноль) процентов, если это внешнеторговый договор займа. Момент фактической реализации в отношении этих операций определяется в общеустановленном порядке: у займодавца - как дата отгрузки, если выручка определяется методом "по отгрузке", если "по оплате" - как дата передачи, но не позднее 60 дней с даты возврата товара; у заемщика момент фактической реализации возникает в момент возврата товара. В 2012 году при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей момент фактической реализации определяется как дата отгрузки (п. 4 ст. 100 НК) и у заемщика, и у займодавца. Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 22 ст. 98 НК).

Подоходный налог с физических лиц

В 2012 году серьезных изменений в порядке исчисления подоходного налога с физических лиц по сравнению с 2011 годом не произойдет. Значительное место среди изменений занимают редакционные правки. Как известно, с 2011 года действует Кодекс Республики Беларусь об образовании, в связи с этим используемая в НК терминология приведена в соответствие с терминологией данного Кодекса. В частности, если в 2011 году в НК использовался термин "образовательные услуги", то в 2012 году, как и в Кодексе об образовании, - термин "услуги в сфере образования". Данные изменения не несут большой смысловой нагрузки и не меняют порядок исчисления подоходного налога.

С 2012 года вводится новый вид дохода, который освобождается от подоходного налога, - суммы, направляемые организациями и (или) индивидуальными предпринимателями на приобретение путевок для детей в возрасте до 18 лет в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь. Для этих сумм установлен предел в размере 1750000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10-1 ст. 163 НК). Таким образом, вводится специальная норма, которая позволит освобождать от налогообложения путевки в оздоровительные организации, под налогообложение может попасть лишь стоимость путевки в санатории, которая превысит установленный предел. Следует отметить, что норма об освобождении от подоходного налога стоимости путевок, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета, в 2012 году сохраняется.

Внесены изменения в порядок освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, оказываемой плательщикам белорусскими организациями и гражданами Республики Беларусь (подп. 1.21 ст. 163 НК). Так, в 2012 году освобождается помощь:

- в пределах 53 млн.руб. в сумме от всех источников  в течение налогового периода  при оказании ее инвалидам, несовершеннолетним  детям-сиротам и детям, оставшимся  без попечения родителей;

- в полной  сумме на оплату за счет  прибыли юридических лиц лечения  сотрудников и их близких родственников, нуждающихся в получении медицинской  помощи, в том числе для проведения  операций. Ранее такое освобождение  предоставлялось в пределах 1000 БВ. Обязательным условием для применения данной нормы является наличие подтверждения в необходимости лечения, порядок выдачи которого будет разработан Министерством здравоохранения Республики Беларусь.

С 2012 года в гл. 16 НК вместо базовых величин применяются абсолютные величины. Суммы пересмотрены и увеличены с учетом инфляционных процессов, произошедших за этот год в экономике. Так, в ст. 163 НК пересмотрены необлагаемые пределы доходов, ранее указанные в базовых величинах. Суммы доходов, получаемых плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения или в виде ренты, теперь не облагаются в пределах 26,5 млн.руб. (ранее - 17,5 млн.руб. (500 БВ)) (подп. 1.18 ст. 163 НК). Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей, освобождаются в следующих размерах от каждого источника в течение налогового периода:

- 8 млн.руб. (в 2011 году - 5,25 млн.руб. (150 БВ)) - при получении  по месту основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях  и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию;

- 530 тыс.руб. (в 2011 году - 350 тыс.руб. (10 БВ)) - от иных  организаций (за исключением профсоюзных) и индивидуальных предпринимателей;

- 1600 тыс.руб. (в 2011 году - 1050 тыс.руб. (30 БВ)) - при получении помощи от профсоюзных организаций членами таких организаций.

Размеры стандартных налоговых вычетов также пересмотрены и установлены в абсолютных величинах (ст. 164 НК). Стандартный вычет в месяц на каждого работника в 2012 году предоставляется в сумме 440 тыс.руб., если доход за месяц не превысит 2680 тыс.руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК) В стандартном вычете на детей произошли следующие изменения. Для родителей, имеющих детей до 18 лет и (или) иждивенцев, стандартный вычет на одного ребенка увеличен до 123 тыс.руб. (ч. 1 подп. 1.2 ст. 164 НК), а родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, вычет предоставляется в двойном размере - 246 тыс.руб. на каждого ребенка (ч. 7 подп. 1.2 ст. 164 НК) (в 2011 году удвоенный размер вычета на детей предоставлялся родителям, имеющим трех и более детей). Порядок предоставления стандартного вычета на детей вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну, попечителю не изменился, увеличена только его сумма - до 246 тыс.руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и (или) иждивенца (ч. 5 подп. 1.2 ст. 164 НК). При предоставлении вычетов на детей размер дохода родителей значения не имеет, вычет предоставляется при любом доходе. Эти правила в 2012 году сохраняются. Для таких категорий плательщиков, как чернобыльцы, участники Великой Отечественной войны, инвалиды и другие, в 2012 году стандартный налоговый вычет предусмотрен в размере 623 тыс.руб. (в 2011 году - 410 тыс.руб.). Этот вычет также предоставляется независимо от размера дохода. В целом порядок предоставления стандартного вычета в 2012 году сохраняется. Он предоставляется нанимателем плательщику по месту основной работы, а при его отсутствии - на основании письменного заявления плательщика. При предоставлении нанимателем вычетов плательщику не по месту основной работы для нанимателя как налогового агента сохраняется обязанность представлять в налоговые органы информацию о размерах вычетов по форме согласно приложению 3 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 100 (далее - Инструкция N 100)) не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 8 Инструкции N 100). Данная норма в 2012 году из ст. 164 перенесена в ст. 175 НК (ч. 2, 3 п. 11 ст. 175 НК).