Экономическая сущность налогов и роль налоговой политики в экономике

Закреплена обязанность плательщиков при подаче в налоговые органы документов на иностранном языке представлять их надлежаще заверенный перевод (нотариально либо Белорусской торгово-промышленной палатой) на белорусский или русский язык (п. 1-1 ст. 22 НК).

Сокращен срок, в течение которого плательщик обязан представить в налоговый орган информацию по дебиторам (с 10 до пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней) (подп. 1.5 ст. 22 НК).

При применении плательщиками налоговых льгот необходимо учитывать, что с 1 января 2012 г. не нужно в установленные сроки представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией и документы, подтверждающие право на эти льготы (п. 6 ст. 43 НК). Однако такие документы могут быть истребованы налоговыми органами при проведении камеральной проверки плательщика. Если плательщик их не представит или согласно поданным документам его право на налоговую льготу не подтвердится, налоговый орган исчислит сумму налога, сбора (пошлины) без учета льготы (подп. 1.10 ст. 22, п. 3, 4 ст. 70 НК).

Статус "Лучший плательщик налогов (сборов)" может присваиваться белорусской организации или ИП - налоговому резиденту республики. Плательщик, обладающий таким статусом, может использовать информацию об этом в рекламных целях, при обращении в государственные органы и организации и при осуществлении государственных закупок на территории республики. Порядок присвоения статуса "Лучший плательщик налогов (сборов)" будет устанавливаться Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (ст. 27-1 НК).

В Общую часть НК включена статья, закрепившая порядок налогового контроля цен на товары в целях налогообложения, направленная на противодействие уклонению от уплаты налогов путем манипулирования ценами (ст. 30-1 НК).

Перечень подлежащих налоговому контролю операций ограничен. К ним относятся:

- сделки  по реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется  в сторону понижения более  чем на 20% от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;

- сделки  по осуществлению внешнеторговой  деятельности, если цена сделки (сделок  с одним лицом) превышает в  течение одного календарного  года 20 млрд.руб. на дату приобретения или на дату реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации;

- сделки  по осуществлению внешнеторговой  деятельности, стороной которых  являются взаимозависимые лица, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 20 млрд.руб. на дату приобретения или на дату реализации и цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации.

Под внешнеторговой деятельностью в указанных случаях понимается продажа (приобретение) товаров у иностранных юридических и физических лиц, в том числе по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам

По таким сделкам с 1 января 2012 г.:

• налоговые органы вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль налоговой базе, определенной с учетом рыночных цен;
• действует правило, согласно которому недополученная сторонами сделки прибыль в связи с применением цен, отличных от рыночных, учитывается при налогообложении этих лиц.

При выявлении в ходе выездной проверки отклонений в сторону увеличения налоговой базы, определенной с учетом рыночных цен, в результате чего в бюджет не доплачен налог на прибыль, налоговые органы вправе произвести корректировку налоговой базы, исчисленной плательщиком, и доначислить налог. Отметим, что такая корректировка не влечет для плательщика изменения стоимостных показателей сделки в платежных инструкциях, первичных документах, а также перерасчета текущих платежей по налогу на прибыль за налоговый период, следующий за проверяемым.

При этом пересчитать налоговую базу и доплатить налог плательщик, применивший в сделке цены, отличные от рыночных, вправе и самостоятельно. Такая корректировка может производиться до выездной проверки налоговыми органами.

Помимо изложенного в данной статье закреплен порядок определения рыночных цен для целей налогообложения, налоговой базы по налогу на прибыль исходя из рыночных цен на товары, подлежащие применению методы, используемая информация, ее источники и др. (п. 2 - 4 ст. 30-1 НК).

Изменения коснулись такого способа обеспечения исполнения налогового обязательства, как приостановление операций по счетам в банке. С 1 января 2012 г. налоговые и таможенные органы не вправе приостанавливать операции, осуществляемые за счет денежных средств плательщика, учитываемых на специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами (п. 1 ст. 53 НК) (например, на специальных счетах, открытых для каждого многоквартирного жилого дома для создания объектов долевого строительства) (подп. 2.2-1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 396 "О долевом строительстве многоквартирных жилых домов").

Наличие соответствующего решения налогового органа - не единственная причина отказа банка в открытии нового счета плательщику, операции по счетам которого приостановлены. Основанием может быть также информация о приостановлении операций, полученная из АИС "Взаимодействие". Порядок получения такой информации определяется Советом Министров Республики Беларусь (п. 1 ст. 53 НК). Данное нововведение связано с расширением сферы использования электронного документооборота.

В связи с введением обязательного применения системы электронного декларирования организациями, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек, до 20 января 2012 г. плательщики обязаны представить в налоговый орган в произвольной форме сведения о среднесписочной численности работников (п. 4 ст. 63 НК). Расчет такой численности организациями, применяющими УСН, производится в порядке, установленном ст. 286 НК, иными плательщиками - в порядке, предусмотренном Белстатом. В настоящий момент среднесписочная численность за год определяется в соответствии с гл. 2 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92.

Расширены основания для представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые могут быть поданы плательщиком за проверяемый (проверенный) период в случае выявления обстоятельств, наступивших после начала проверки, но имеющих отношение к периоду, подвергнутому проверке (п. 8 ст. 63 НК), например, обнаружен объект налогообложения, утрачено право на льготу.

Налог на прибыль

Органами государственного управления сделаны существенные шаги, направленные на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Это будет достигнуто за счет снижения ставки налога на прибыль до 18%, внедрения механизма переноса убытков на прибыль текущего периода и введения амортизационной премии (возможность списания на затраты, учитываемые при налогообложении, большей части первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, нежели это предусмотрено бухгалтерским учетом).

Перенос убытков (ст. 141-1 НК) предполагает, что организация сможет уменьшить налоговую прибыль текущего налогового периода на сумму убытков предшествующего налогового периода. Начать перенос убытков текущего периода организации смогут с убытков, сложившихся по итогам 2011 года. Иначе говоря, если организация по итогам 2011 года по данным налогового учета получит убыток, на его сумму можно уменьшить текущую прибыль 2012 года. Организации смогут уменьшать налоговую базу, т.е. валовую прибыль, уменьшенную на сумму льгот, предусматривающую освобождение от исчисления налога на прибыль, т.е. на те суммы льгот, которые предполагают уменьшение налогооблагаемой базы. Основные льготы, которые предусмотрены налоговым законодательством по уменьшению налоговой базы, установлены ст. 140 НК.

Прежде чем применить данный механизм, организация должна правильно определить сумму убытка, на которую может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода. Здесь следует обратить внимание на то, что эти убытки будут рассчитываться на основании налогового учета, а не бухгалтерского. Причем не все внереализационные доходы и расходы, участвующие при налогообложении, будут участвовать при определении убытков, на которые может быть уменьшена прибыль текущего периода. В частности, при определении убытка в целом по организации участвуют следующие внереализационные доходы и расходы: доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (лизинг), а также положительные и отрицательные суммовые и курсовые разницы. Все остальные внереализационные доходы и расходы не будут учитываться при определении суммы убытка, на которую может быть уменьшена прибыль текущего периода. Кроме того, при определении суммы убытка не будут участвовать убытки, исчисленные по деятельности, налогообложение которой производится в соответствии с особыми режимами. Допустим, что организация одну часть налогового периода исчисляла налоги с применением упрощенной системы налогообложения, а оставшуюся часть применяла общий порядок налогообложения. При определении в данной ситуации убытка, на который может быть уменьшена прибыль за текущий налоговый период, участвует только убыток, полученный по деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке. Кроме того, если организация осуществляет деятельность за пределами Республики Беларусь и является плательщиком налогов в соответствии с законодательством иностранного государства, сумма убытков, полученная по этой деятельности, также не будет участвовать в определении убытков в целом по организации.

НК и указами Президента Республики Беларусь могут предоставляться льготы, предусматривающие освобождение плательщиков от налога на прибыль на определенный период: на три года, на пять лет и т.д. Убыток, полученный по итогам налогового периода, в котором организация имела право на применение законодательства, устанавливающего освобождение от налогообложения в течение нескольких налоговых периодов, закрепленных этим законодательством, также не участвует в определении убытков в целом по организации.

Еще один существенный момент в отношении переноса убытков. В НК выделены две группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций (подп. 3.1 ст. 141-1 НК):

1) операции  с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК. Убыток, полученный по данной группе операций, может уменьшать только прибыль, полученную по этой же группе операций;

2) операции  по отчуждению имущества, относимого  в соответствии с законодательством  к основным средствам (в том числе части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей, неустановленного оборудования. Убыток по этой группе операций соответственно может уменьшать только прибыль, которая получена от данной группы операций. Все остальные убытки, полученные в результате разницы между убытком, определенным в целом по организации, и убытком по 1 и 2-й группе, уменьшают налогооблагаемую базу независимо от видов деятельности.

Может сложиться ситуация, когда убыток по какой-либо одной группе операций превышает убыток в целом по организации. В таком случае по этой группе налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена только в пределах убытка в целом по организации. Например, организация получила убыток от операций с ценными бумагами в размере 120 млн.руб., общий убыток по организации составил 100 млн.руб. Если за 2012 год организация получит прибыль от реализации ценных бумаг, она может уменьшить эту прибыль только на 100 млн.руб.

Допустим, у организации имеются две группы операций и в совокупности (или по какой-либо из этих групп операций) убыток превышает общий убыток. В данной ситуации нужно пропорционально распределить убытки по 1 и 2-й группе операций, чтобы их списание происходило в пределах общего убытка по организации. Для этого определяется удельный вес убытка по конкретной группе операций в сумме убытков этих групп. Если мы хотим определить, какой размер убытка можно списать по 1-й группе операций, нужно убытки по 1-й группе разделить на сумму убытков по 1 и 2-й группе, а затем этот удельный вес умножить на общий убыток в целом по организации. В результате определяется тот размер убытков, который организация сможет учесть при налогообложении в текущем году (и на протяжении периода, которым законодательством установлено списание убытков).

НК предусмотрен период, в течение которого могут быть перенесены убытки на прибыль текущего периода, - 10 лет (п. 5 ст. 141-1 НК). Если за 2011 год организация получила убытки, до 2021 года (включительно) она может учесть их при налогообложении в любом из этих периодов. Нужно помнить, что при списании убытков необходимо соблюдать хронологию. Если организация в нескольких налоговых периодах получила убытки, уменьшать налоговую базу она сможет в той очередности, в которой эти убытки понесены. Данная очередность будет применяться как в целом по организации по общим убыткам, так и по убыткам в разрезе конкретных групп. При наличии налоговой базы, облагаемой по разным ставкам, сумма переносимого убытка распределяется пропорционально суммам налоговой базы, облагаемым по соответствующим ставкам.

Организация самостоятельно определяет размер убытка, который будет перенесен на прибыль текущего периода, т.е. списать можно весь убыток либо его часть. Закреплять порядок списания убытков в учетной политике не обязательно, так как это не предусмотрено законодательством.

При переносе убытков следует учитывать, что организация вправе перенести только те убытки, которые она получила непосредственно по своей деятельности. Если в ее структуре есть структурное подразделение или филиалы, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на прибыль, головная организация переносит только свои убытки, а филиалы (структурные подразделения) - свои. Законодательство не предусматривает передачу убытков между ними. Это же касается и договоров совместной деятельности. В случае реорганизации плательщиков также не предусмотрена передача убытков. Исключение составляет реорганизация в форме преобразования - убытки реорганизованной организации могут быть учтены при налогообложении его правопреемником.

Для того чтобы организация могла воспользоваться своим правом на перенос убытков, необходимо обеспечить раздельный учет (п. 7 ст. 141-1 НК). Раздельный учет необходимо обеспечить как по тому налоговому периоду, убытки которого переносятся, так и по налоговому периоду, в котором уменьшается налогооблагаемая база. Кроме того, раздельный учет нужно вести в части групп операций и в части тех убытков, которые не участвуют в определении убытка в целом по организации. При этом организация должна хранить все документы, подтверждающие объем понесенных убытков в течение всего периода, когда такие убытки переносятся, и до проведения налоговыми органами проверки в части данных убытков.

Амортизационная премия. НК предусмотрено включение в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, сумм амортизационных отчислений по основным средствам (далее - ОС) и нематериальным активам (далее - НА), используемым в предпринимательской деятельности (подп. 2.6 ст. 130 НК). Этот пункт дополнен нормой, дающей право плательщику единовременно при принятии на учет ОС и НА списать часть их первоначальной стоимости: