Учет операций по доверительному управлению

     1.Учет операций по доверительному управлению

     Имущество, полученное кредитной организацией - доверительным  управляющим в доверительное  управление, обособляется от другого  имущества учредителя управления, а  также от имущества кредитной  организации - доверительного управляющего.

     Для ведения учета  операций с имуществом, полученным в доверительное управление кредитной  организацией, используются счета доверительного управления.

     (Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18.06.1997 N 61, утвержденные Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 N 02-263, признаны утратившими силу с 1 января 2003 года УказаниемЦБ РФ от 05.12.2002 N 1216-У в связи с изданием Положения ЦБ РФ 05.12.2002 N 205-П, установившего новые Правила.) 

     4.3. Бухгалтерский  учет операций по доверительному  управлению, в том числе операций  по срочным сделкам и сделкам с производными финансовыми инструментами, счета доверительного управления, назначение и характеристика счетов, порядок составления баланса по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учет имущества кредитной организации - учредителя управления, определен в разделе Б "Счета доверительного управления (8)" "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" N 61 от 18 июня 1997 года.

     (в  ред. Указания ЦБ РФ от 25.05.1998 N 237-У)

     Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов в рублях по доверительному управлению в учреждениях Банка  России открывается отдельный лицевой  счет балансового счета N 40701 "Финансовые организации". Указанный счет открывается кредитными организациями - доверительными управляющими по месту открытия корреспондентского (субкорреспондентского) счета кредитной организации (филиала). Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте счет N 40701 открывается в других уполномоченных банках. Кредитные организации - доверительные управляющие могут открывать счет N 40701 для расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте в нескольких уполномоченных банках.

     (п. 4.4 введен Указанием ЦБ РФ от 25.05.1998 N 237-У)

     Операции по доверительному управлению в кредитных организациях - доверительных управляющих учитываются на отдельном балансе, составляемом по каждому индивидуальному договору доверительного управления и по каждому Общему фонду банковского управления. На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению.

     (п. 4.5 введен Указанием ЦБ РФ от 25.05.1998 N 237-У) 

     Для проведения расчетов в рублях по доверительному управлению кредитная организация открывает в расчетно-кассовом подразделении Банка России, где открыт ее корреспондентский счет, отдельный лицевой счет балансового счета 40701 "Финансовые организации".

     Для проведения расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте кредитная организация может открыть счета 40701 "Финансовые организации" в иностранной валюте в нескольких уполномоченных банках.

     Для ведения учета операций с имуществом, полученным кредитной организацией в доверительное управление, используются счета доверительного управления раздела "Б" "Счета доверительного управления" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

     Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов.

     При присвоении номеров счетов используются трехзначная нумерация счетов первого  порядка и пятизначная нумерация - второго порядка, предусмотренная  разделом "Б" "Счета доверительного управления" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

     Порядок аналитического учета счетов определяется кредитной организацией самостоятельно, вместе с тем наиболее удобным  представляется ведение двадцатизначных  номеров счетов в соответствии со структурой, предусмотренной Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". 

     Аналитический учет по счетам доверительного управления ведется в разрезе учредителей  по каждому индивидуальному договору доверительного управления.

     Операции  получения имущества в доверительное  управление от учредителей отражаются следующим образом:

     передача  наличных денежных средств учредителями:

     Дт 80101 "Касса" по лицевым счетам учредителей

     Кт 85101 "Капитал в управлении (учредители)" по лицевым счетам учредителей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Назначение и характеристика  счетов.

     Операции  по доверительному управлению проводятся в соответствии с нормативными актами Банка России.  
    Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.  
    При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

     Балансовые счета  раздела "Б" открываются в кредитных  организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.  
    Синтетический и аналитический учет по счетам ведется в соответствии с настоящими Правилами.  
    Переоценка ценных бумаг и иностранной валюты осуществляется в общеустановленном порядке с отражением результатов на счете доходов или расходов.  
    Баланс по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, составляется и представляется в порядке и сроки, предусмотренные нормативными актами Банка России.  
    Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки, порядке и в форме, которые установлены договором доверительного управления имуществом.  
    Необходимые Банку России данные по таким операциям кредитные организации представляют по его требованию в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.

     Для проведения кредитными организациями, выступающими в качестве доверительных управляющих, расчетов по указанной деятельности открываются  текущие счета на балансовом счете  N 40701.  
    Указанные счета открываются в установленном порядке.  
    Для открытия счетов представляются следующие документы:  
    а) заявление на открытие счета;  
    б) заверенные в установленном порядке карточки с образцами подписей и оттиска печати.  
    Уведомление налоговых органов и внебюджетных фондов осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.  
    Счета открываются каждому доверительному управляющему по видам валют.

     Если учредителем  доверительного управления является кредитная  организация, то переданные ею в доверительное управление ценные бумаги, драгоценные металлы отражаются в учете по внебалансовому счету "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет и на комиссию".  
    По дебету счета проводятся суммы ценных бумаг и драгоценных металлов, переданных в доверительное управление.  
    По кредиту счета отражаются суммы ценных бумаг и драгоценных металлов, возвращенных из доверительного управления.  
    В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые по каждому доверительному управляющему, виду ценных бумаг, драгоценных металлов, при этом по драгоценным металлам, кроме суммы, указывается количество в граммах. 

     Подорбно:

         

             1.1. Счет N 85101 "Капитал в управлении (учредители)"

                     (пассивный)

         

          Счет открывается  на каждый договор с присвоением в аналитическом учете отдельного номера лицевого счета.

          По кредиту   счета отражаются средства (имущество),  поступающие в установленных случаях в доверительное управление,  а  также  операции, отражающие увеличение средств учредителей.

          По дебету счета  проводятся  операции,  приводящие  к  уменьшению средств учредителя.

          Чтобы обеспечить составление  баланса по каждому договору, во всех счетах суммы  отражаются  по каждому учредителю и договору,  то есть в учете должна быть показана  сумма  средств  по  каждому  учредителю  и договору.

         

                      1.2. Счет N 80101 "Касса" (активный)

         

          Назначение счетов:  учет наличных  денег, поступивших по договорам доверительного управления  (полученных в ходе их выполнения),  а также выдаваемых из кассы.

          По дебету   счета   отражается   получение   наличных   денег   от учредителей  и  с  текущего счета  доверительного  управляющего  (счет N 80801).

          По кредиту   счета   отражается   выдача   наличных   денег   для осуществления расчетов    по    доверительному   управлению,   возврат учредителям наличных денег, сдача их на текущий счет.

          Переоценка иностранной валюты:

          Дт 80101 (отдельный лицевой     Кт 85401 (Отдельный  лицевой счет     счет, на котором учитывается    "Переоценка валютных  средств") -     валюта                          в случае положительной переоценки     или     Дт 80901 (Отдельный лицевой     Кт 80101 (отдельный лицевой счет,     счет "Переоценка валютных       на котором учитывается валюта ) -      средств")                    в случае отрицательной переоценки

          Наличные деньги    по    доверительному    управлению    хранятся обособленно,  формируются и упаковываются в общеустановленном порядке.

     Книги кассы,  кладовой и кассовые журналы ведутся отдельно.  Сверка  и ревизия   денежных   средств  и  ценностей  доверительного  управления производятся в порядке, установленном для кассы банка.

          Аналитический учет ведется по  лицевым счетам каждой валюты.

         

                               1.3. Счет N 80201

                    "Ценные бумаги в управлении" (активный)

         

          Назначение счета:  учет ценных  бумаг,  полученных в доверительное управление, а   также   приобретенных   в   процессе    доверительного управления.

          По дебету счета отражается  стоимость полученных  (приобретенных ценных бумаг),  а  также  положительная  разница  от переоценки ценных бумаг.

          По кредиту  счета  отражается  стоимость возвращенных (проданных) ценных бумаг,  а также  отрицательная  разница от  переоценки  ценных бумаг.

          В учете полученные и приобретенные  на ОРЦБ в процессе  управления ценные бумаги  отражаются по стоимости,  определенной в соответствии с Временным порядком  бухгалтерского  учета  по  операциям   с   ГКО   в коммерческих банках  от  06.05.1993  г.  N  02-78 с учетом изменений и дополнений, а также в соответствии с Временным порядком бухгалтерского учета по  операциям  коммерческих  банков  с  Облигациями  федеральных займов от 13.06.1995 г.  N 02-124 с учетом изменений и  дополнений.  В учете полученные ценные бумаги,  не обращаемые на ОРЦБ,  отражаются по определенной в   договоре   стоимости.   Приобретенные   в    процессе доверительного управления   ценные  бумаги,  не  обращаемые  на  ОРЦБ, учитываются на счетах по цене их приобретения.