Учет финансовых вложений на предприятии

     Облигация – подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную  стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих  видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

     Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий  о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.

     По  процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента, владельцу  беспроцентных облигаций предоставляется  право на приобретение соответствующих  товаров или услуг.

     Эмитентами  облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков.

     Депозитный  сертификат – это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

     Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения»

     Сберегательные  и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

     Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

     Приобретение  долговых ценных бумаг в бухгалтерском  учете отражают также как и  приобретение акций.

     При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с  днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

     На  счетах операции отражают следующим  образом:

     Дебет счета 58 – на рыночную стоимость  облигации

     Дебет счета 97 – на проценты с момента  последней их выплаты

     Кредит  счетов 51 или 52 – на покупную стоимость  облигаций (рыночную плюс проценты).

     Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями  их выпуска. По облигациям выплата процентов  осуществляется, как правило, два  раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

     Доходы  по государственным ценным бумагам  и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом  на доходы, кроме прибыли полученной в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО и  облигаций федеральных займов с постоянным или переменным купонным доходом, со сроком погашения до 31 декабря 1999года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998года.

     Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Независимо  от цены, по которой приобретались  долговые ценные бумаги к моменту  их погашения, оценка, в которой они  учитываются на счете 58, должна соответствовать  номинальной стоимости.

     При погашении или продажи долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Конвертируемые  облигации акционерных обществ  организация может обменять на акции  этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58 «Финансовые  вложения» по соответствующим субсчетам  и аналитическим счетам. 

1.5 Учет  финансовых вложений в займы

     Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита  денежных и иных счетов.

     Размер  и порядок выплаты процентов по займу определяется договором.

     Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту  счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту  счета 76.

     Начисление  и получение дивидендов по займам в форме продукции  отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

     Возврат займов отражают по дебету денежных и  других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

     Если  заемщик не возвращает в срок сумму  займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

     Таким образом, при займе денежных средств  заимодавец составляет следующие проводки:

     Д 58 К 51(52,50) – предоставление займа

     Д 76-3 К 91 – начисление процентов по предоставленным займам.

     Д 51 (52,50) К 58 – возвращены суммы займа

     Д 51 К 76 – получены проценты по займу

     Д 76-2 К 91 – начислены штрафные санкции  за невозвращение в срок займа

       Д 51 К7 6-2 – поступили суммы  штрафов.

     При займе вещей в первой и третьей  проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества. 

1.6 Учет  финансовых векселей

     Вексель – документ, составленный по установленной  законом форме, предоставляющий  право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель – долговое обязательство.  Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

         Финансовый вексель выдается  под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках;

         Коммерческий (торговый) вексель –  при продаже товара в кредит.         Торговые векселя бывают двух  видов: простые и переводные.

         Простой вексель – долговое  обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем.

         Переводной вексель (тратта) –  письменный приказ кредитора  (трассанта) заемщику (трассату) об  уплате определенной суммы третьему  лицу (ремитенту), указанному в векселе,  по предъявлении векселя или  в определенный срок. Выписывает  и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – дать согласие произвести платеж по данному векселю.

         Если в векселе не установлен  срок платежа, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.

         Векселедержатель может распорядиться  векселем по-разному:

     -хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);

     -передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);

     -учесть вексель в банке;

-получить ссуду под залог векселя.

         Если вексель передается одним  держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом – индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

         Полная или частичная гарантия  платежа по векселю может быть  подтверждена специальной надписью – авалем. Аваль – вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем.     Индоссамент может быть:

      -ордерный (указывается новый владелец);

      -бланковый (без указания нового владельца);

     Препоручительный (индоссамент может быть ограничен  только поручением осуществить право  по векселю без передачи этих прав индоссату).

     Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения»

     Проценты  по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость  или оплачиваться сверх номинальной  цены.

     В первом случае предъявленные  к платежу  финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 91. При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». 

1.7 Инвентаризация  финансовых вложений

     При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

     При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:

     -правильность оформления ценных бумаг;

     -реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

     -сохранность ценных бумаг;

     Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по ценным бумагам.

     При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

     Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации.

     Инвентаризация  ценных бумаг,  сданных на хранение в специальные организации, заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.