Теоретические аспекты финансово- экономического анализа основных средств

     Операциями  по поступлению  основных средств  являются  ввод  их в действие в результате осуществления вложений во внеоборотные активы, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации.

     Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем. В  состав приемной комиссии входят:

     - заместитель директора;

     - начальник производственно-технической  службы;

     - главный бухгалтер;

     - материально-ответственное лицо, которому  поступает объект.

     Для  оформления  приемки комиссия  составляет  акт  приемки-передачи основных средств ф. ОС-1 на каждый объект в отдельности.

     Общий  акт  на несколько объектов можно  составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

     В актах указывается наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие  сведения, необходимые для аналитического учета.

     После оформления  акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту – паспорт, чертежи и т.д.

     Поступившее  оборудование оформляют актом о  приемке оборудования, а сдача его в монтаж – актом о приемке–передаче оборудования в монтаж. Выявленные  дефекты  в оборудовании отражаются в  акте  выявленных дефектов в оборудовании.

     На  основании этих документов бухгалтерия  производит соответствующие  записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую  документацию  передают в  технический отдел предприятия.

     Акт утверждает руководитель предприятия.

     Приемку  законченных  работ  по  достройке  и  дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф. № ОС-3. В акте указывают изменение в технической  характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное  реконструкцией  и модернизацией, затем сдают его в бухгалтерию, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке  по учету основных средств.

     Внутреннее  перемещение  основных  средств  оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств ф. № ОС-2. Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика, получателя и некоторые другие данные. Накладную в двух экземплярах  выписывает сдатчик. Первый экземпляр передают в бухгалтерию  для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

     Операции  по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспорта, оформляются актом на списание основных средств ф. № ОС-4, а списание  грузового или легкового  автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств ф. № ОС-4а.

     В актах о ликвидации основных средств  указывают техническое состояние  и  причину  ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами  по ликвидации  или расходов над суммой выручки.

     Основным  регистром  аналитического учета  основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств ф. № ОС-6. Оборотная сторона карточки предназначена для краткой характеристики объекта.

     На  лицевой  стороне инвентарной  карточки  указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы амортизации, шифр затрат, сумму  износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии  в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

   Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов, которые  передают  затем  под расписку в соответствующий отдел предприятия.

     С целью контроля, за сохранностью инвентарных  карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф. №ОС-10 с указанием  в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

     Для  аналитического учета поступивших  основных средств используют копии инвентарных  карточек  арендодателя  или  же выписки из инвентарной книги.

     Комплекс  необходимых отчетных и прочих выходных форм строго соответствует требованиям унифицированных стандартов.

      

                 1.4.Амортизация основных средств 

     Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает амортизационную  политику  государства  на  различных  этапах его экономического развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных  отчислений. Вместе  с  тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную  политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры. 

     Амортизация  как экономическая  категория  отражает  износ основных фондов и связана с воспроизводством (сумма амортизации должна быть достаточной для замены изношенных основных средств на новые аналоги).

     В процессе  использования  и под  воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. изнашиваются.

     По  мере  износа они  переносят  свою стоимость  на готовую продукцию,  работы,  услуги, вырабатываемые  с  их  использованием. Общая сумма износа объектов основных средств не может быть больше их первоначальной стоимости. По мере износа основных средств стоимость их включается  в издержки  производства путем амортизации. Амортизационные отчисления образуют фонд средств  для возмещения объектов, выбывших в связи  с  их  износом.

     Финансовый  менеджер  может  влиять  на результаты производственно- финансовой деятельности фирм и через начисление амортизационных отчислений. По активной части основных фондов (рабочие машины, оборудование, транспорт) предприятия могут осуществлять ускоренную амортизацию.

     Введение  ускоренной амортизации влечет за собой  два главных последствия:

       Во-первых, растут  издержки производства, снижается прибыль, но увеличивается  денежный поток. Если снижение  чистой прибыли допустимо (не  приводит к образованию задолженности перед бюджетом), то ускоренная амортизация выгодна.

     Во- вторых , предприятие получает возможность  увеличить темпы обновления и  за счет этого повысить конкурентоспособность.

       При введении ускоренной амортизации  применяется равномерный метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент, который  не должен превышать 2.

   Стоимость основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено [25]. 

     Все имущество, подлежащее амортизации, объединяется в четыре категории:

     -  здания, сооружения и их структурные  комплексы;

     - легковой автотранспорт, легкий  грузовой автотранспорт, конторское оборудование  и  мебель,  компьютерная техника, информационные системы и системы  обработки  данных;

     - технологическое, энергетическое, транспортное  и другое оборудование и материальные  активы,  не включенные в первую и вторую группы;

     - нематериальные активы.

   Годовые нормы амортизации определены в  следующих размерах: первая категория  – 5%, вторая – 25%, третья – 15% для всех налогоплательщиков, за исключением  субъектов малого предпринимательства. Амортизационные отчисления  по четвертой группе имущества осуществляются равными долями в течении срока существования нематериальных активов, но не более 10 лет.

     Начисление  амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным,
• способом уменьшаемого остатка,
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
• способом списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Годовая сумма амортизационных отчислений при этом рассчитывается следующим образом:

     - при  линейном  способе –  исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности его полезного использования;

     - при  способе  уменьшаемого  остатка – исходя  из остаточной  стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной по общему сроку его полезного использования;

     - при способе  списания стоимости   по сумме  чисел  лет срока  полезного  использования - путем деления первоначальной стоимости объекта на общую сумму чисел лет всего срока его службы и умножения полученного частного на число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

     -при   списании  стоимости  пропорционально  объему продукции (работ) – путем деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемый объем  продукции (работ)  за весь  срок  полезного использования объекта и умножения  на объем продукции (работ) отчетного  периода  в натуральном выражении.

     Амортизация начисляется только в пределах нормативного срока службы любого объекта, т.е. только до полной амортизации его первоначальной стоимости. После этого начисление амортизации прекращается, хотя он продолжает использоваться в производстве.

     В  течение срока  полезного  использования  объекта  основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия.

     Начисленная  амортизация  ежемесячно  включается  в себестоимость продукции (работ, услуг)  по местам использования  основных средств.

     Амортизация не начисляется по:

     -жилому  фонду,

     -основным  средствам бюджетной организации,

     -основным  средствам, полученным безвозмездно  в процессе приватизации,

     -основным  средствам, переведенным на консервацию,  продолжительности которой не может быть менее трех месяцев,

     -продуктивному  скоту, буйволам, волам,

     -приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

     Нормы и порядок начисления амортизации  регламентируются государством. Нормы являются годовыми, установлены по видам основных средств, каждому из которых присвоен свой шифр, как правило нормы установлены в процентах к первоначальной стоимости объектов. Нормы могут корректироваться на условия эксплуатации по установленным коэффициентам. Амортизационные отчисления по автомобильному транспорту установлены по видам автомобилей и их назначению: либо в процентах к их балансовой стоимости, с учетом пробега машин за месяц. 

     1.5.  Инвентаризация основных  средств 

     В целях обеспечения достоверности  данных учета и отчетности предприятия  проводят инвентаризацию своего имущества. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных основных средств может проводиться один раз в два-три года. Кроме того, инвентаризация проводится обязательно при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, преобразовании предприятия, при смене материально-ответственных лиц, при  установлении  фактов хищений,  злоупотреблений  и  порчи  ценностей, в случае  пожаров и стихийных бедствий.

Законодательством предусмотрены разнообразные формы  и методы проведения инвентаризации, которые предприятие может использовать при разработке порядка проведения инвентаризации с учетом специфики  своей деятельности  и задач, которые необходимо решить  в ходе инвентаризации (см. таблицу 1).