Совершенствование бюджетной политики РФ

Принятие решений по вопросам сохранения тех или иных льгот, а также введения новых необходимо осуществлять по результатам анализа практики их применения, администрирования и результативности.

В рамках реализации Бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010 - 2012 годах и в целях расширения налоговой автономии региональных и местных властей в прошедший период проводится работа по инвентаризации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам, которая позволит определить эффективность указанных льгот.

В целях оптимизации налоговых преференций, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в 2013 - 2015 годах будет продолжена работа по оценке их эффективности.

При этом также проводится работа по систематизации действующих налоговых льгот и их оценке, проблем администрирования и определения налоговых льгот, которые наиболее востребованы в целях модернизации производства и внедрения инноваций.

3. Налог на добавленную  стоимость

В 2011 году был принят ряд решений, направленных на изменение порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, среди которых наиболее важными представляются следующие.

1. Был введен новый  вид счетов-фактур - корректировочные  счета-фактуры и установлен порядок  применения налога на добавленную  стоимость (далее - НДС) в случае изменения  стоимости товаров (работ, услуг, имущественных  прав) после их реализации, в том  числе при предоставлении скидок, который позволит предотвратить  потери федерального бюджета  в связи с уменьшением налоговой  базы продавцами без изменения  размеров вычетов покупателями, а также позволит продавцам  и покупателям не представлять  уточненные декларации по НДС.

2. В целях предотвращения  потерь федерального бюджета  был установлен порядок восстановления  сумм НДС, ранее правомерно принятых  к вычету по строительно-монтажным  работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для проведения  модернизации (реконструкции) объектов  недвижимости, приводящей к изменению  их первоначальной стоимости, частично  используемых для осуществления  операций, не подлежащих налогообложению  НДС.

3. Изменениями в Кодекс  был уточнен порядок применения  НДС по договорам, предусматривающим  оплату в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте  или в условных денежных единицах. В этих случаях предусмотрено  налоговую базу (налоговые вычеты) не корректировать, а суммовые  разницы учитывать в составе  внереализационных доходов или  в составе внереализационных  расходов. Данное уточнение позволит  устранить разногласия, возникающие  на практике между налогоплательщиками  и налоговыми органами при  определении налоговой базы и  налоговых вычетов в указанных  случаях.

4. Налоговая база по  НДС при уступке первоначальным  кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации  товаров (работ, услуг), или при переходе  указанного требования к другому  лицу была установлена как  сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором  при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

5. В целях приведения  в соответствие норм Кодекса  и международных соглашений, предусматривающих  льготный порядок налогообложения  НДС реализации товаров (работ, услуг) международным организациям и  их представительствам, осуществляющим  деятельность на территории Российской  Федерации, установлена ставка НДС  в размере 0 процентов в отношении  указанных операций.

6. В целях упрощения  администрирования НДС был уточнен  порядок освобождения от налогообложения  услуг по предоставлению в  аренду спортивных сооружений  и установлено освобождение в  отношении не только проведения  спортивно-зрелищных мероприятий, но  и их подготовки.

7. Налогоплательщикам, приобретающим  основные средства и нематериальные  активы для использования одновременно  как в облагаемых налогом, так  и освобождаемых от налогообложения  операциях, предоставлено право  по основным средствам и нематериальным  активам, принимаемым к учету  в первом и втором месяцах  квартала, пропорцию для целей  раздельного учета НДС определять  также по итогам первого и  второго месяца, а не квартала.

8. При реализации имущества  и имущественных прав должников, признанных банкротами, налоговыми  агентами в настоящее время  признаются покупатели, приобретающие  имущество и имущественные права.

9. При оказании иностранными  лицами услуг по перевозке  между двумя пунктами, расположенными  на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке  пассажиров и багажа, оказываемых  иностранными лицами не через  постоянное представительство этого  лица), была установлена местом  реализации территория Российской  Федерации.

Конкретизирован перечень работ (услуг), место реализации которых определяется по месту осуществления деятельности покупателя работ (услуг). В данный перечень включены аудиторские услуги, а также услуги по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола и Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата.

Уточнен порядок определения места реализации в отношении услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время), оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Согласно этим уточнениям местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, если данные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Установлен порядок определения места реализации в отношении деятельности, связанной с геологическим изучением, разведкой и добычей углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

10. Упрощено документальное  подтверждение правомерности применения  нулевой ставки НДС.

Из перечня документов, представляемых в налоговые органы для обоснования указанной ставки, исключены документы, подтверждающие оплату, что позволит российским налогоплательщикам, осуществляющим внешнеторговые операции, в более короткий срок возмещать НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Соответственно изменен порядок определения налоговой базы по НДС по указанным операциям. Так, с 1 октября 2011 года налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

11. Предусмотрено исключение  из налоговой базы по НДС  сумм страховых выплат, полученных  российскими налогоплательщиками  по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства  предусматривают реализацию страхователем  товаров, вывезенных за пределы  территории Российской Федерации  в таможенной процедуре экспорта.

12. Дополнен перечень операций, облагаемых НДС по нулевой  ставке. В данный перечень включены  работы (услуги), связанные с перевозкой  и экспедированием товаров, перемещаемых  через границу Российской Федерации, в том числе в рамках Таможенного  союза.

13. Установлен 180-дневный  срок для сбора документов, подтверждающих  правомерность применения нулевой  ставки НДС, при осуществлении  организациями внутреннего водного  транспорта работ (услуг) по перевозке  экспортируемых товаров по территории  Российской Федерации.

14. Определен налоговый  период, в котором подлежат восстановлению  суммы НДС, принятые к вычету  по товарам (работам, услугам), в случае  их дальнейшего использования  для осуществления операций по  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых  НДС по нулевой ставке.

15. Установлен срок представления  банковской гарантии для целей  применения заявительного порядка  возмещения НДС. Налогоплательщики, имеющие право на применение  указанного порядка возмещения, представляют в налоговые органы  банковскую гарантию не позднее  пяти дней со дня подачи  налоговой декларации, в которой  сумма налоговых вычетов превышает  сумму НДС, исчисленную по налогооблагаемым  операциям за налоговый период.

16. Предусмотрен порядок  прекращения обязательств по  банковской гарантии, представляемой  налогоплательщиком в целях реализации  права на возмещение НДС в  заявительном порядке, если после  завершения камеральной проверки  налоговой декларации налоговым  органом не были выявлены нарушения  законодательства о налогах и  сборах.

4. Акцизное налогообложение

Решениями, принятыми в 2011 году, предусматривается индексация ставок акцизов на 2012 - 2014 годы, а также ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами с целью повышения его эффективности.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары. При этом опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции индексируются ставки акцизов на табачную и алкогольную продукцию.

Такая налоговая политика в отношении акцизов на табачную продукцию согласуется с государственной политикой противодействия потреблению табака. Как показывает мировая практика, одной из наиболее действенных мер по снижению потребления табака является рост стоимости сигарет. Предполагается, что розничная цена пачки сигарет в низкоценовом сегменте поднимется до 40 руб. в 2014 году с 16,5 руб. в 2011 году. Цена наиболее популярной марки сигарет вырастет соответственно с 36 до 61 руб. за пачку.

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% также будут расти опережающими темпами по сравнению с темпами ставок в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9%, пива и натуральных вин.

Проводится работа по гармонизации ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию, устанавливаемых государствами - членами Таможенного союза, и продолжается переговорный процесс с указанными государствами в этом направлении.

В целях приведения положений главы 22 "Акцизы" Кодекса в соответствии с законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции внесены изменения в перечень подакцизных товаров, установленный статьей 181 Кодекса.

Предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами операций по передаче произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки или купажирования в целях дальнейшего производства этой же организацией алкогольной продукции. Данные изменения позволят повысить экономическую заинтересованность в производстве коньяков и других напитков из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Внесены изменения в порядок освобождения от уплаты акцизов алкогольной продукции, реализуемой на экспорт. Так, установлено, что налогоплательщики, которые осуществляют реализацию произведенной ими алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции на экспорт, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой на экспорт, и уплаты авансового платежа акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Определен порядок корректировки извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.

Также были приняты решения о более существенной дифференциации ставок акциза на моторное топливо в зависимости от его экологического класса, которые вступают в силу с 1 июля 2012 года.

5. Налог на прибыль  организаций

В 2011 году были приняты следующие решения, связанные с изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

1. Был урегулирован порядок  признания затрат на разработку  национальных и региональных  стандартов в качестве обоснованных  расходов, учитываемых в целях  налогообложения прибыли, что позволит  создать экономические стимулы  для разработки и применения  стандартов в отраслях экономики.

2. Для организаций - резидентов  технико-внедренческой особой экономической  зоны была введена налоговая  ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов.

3. Для организаций - резидентов  особой экономической зоны законами  субъектов Российской Федерации  может устанавливаться пониженная  налоговая ставка налога на  прибыль организаций, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  Российской Федерации. При этом  размер указанной налоговой ставки  не может быть выше 13,5 процентов.