Шпаргалка по "Финансам"

Налог на добавленную  стоимость.

1 января 1992 на  территории России был введён  налог на добавленную стоимость  (НДС). Он представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех  стадиях производства, и определяется  как разница между стоимостью  реализованных товаров, работ  и услуг и стоимостью материальных  затрат, отнесённых на издержки  производства и обращения.

НДС является косвенным  налогом, т. е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя. Если товар ввозится на территорию РФ, то его обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством России и инструкцией Государственного таможенного комитета РФ и Государственной налоговой службы РФ.

В соответствии с Законами Российской Федерации "О  налоге на добавленную стоимость" плательщиками НДС являются:

- предприятия  и организации независимо от  форм собственности и ведомственной  принадлежности, имеющие согласно  законодательству РФ статус юридических  лиц, включая предприятие с  иностранными инвестициями, осуществляющие  производственную и иную коммерческую  деятельность;

- полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

- индивидуальные (семейные) частные предприятия,  включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную  и иную коммерческую деятельность;

- филиалы, отделения  и другие обособленные подразделения  предприятий, находящиеся на территории  России, имеющие расчетные счета  в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары;

- международные  объединения и иностранные юридические  лица, осуществляющие производственную  и иную коммерческую деятельность  на территории РФ. 
 
 

Вопрос 22

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские  организации;

- иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

Согласно ст. 38 НК РФ объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с  ним законодательство о налогах  и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью в целях исчисления налога на прибыль  признается полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения  для различных категорий налогоплательщиков.

Пунктом 1 ст. 285 НК РФ для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль  организации устанавливается как  календарный год. Из этого правила  существует ряд исключений (таб. 1.2). При этом согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными  периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка является одним из основных элементов  налогообложения. В соответствии с  п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Применительно к налогу на прибыль в ст. 284 НК РФ законодатель предусматривает несколько налоговых  ставок в зависимости от вида полученного  дохода (таб. 1.3).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ все налогоплательщики  независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по нему, а также  независимо от особенностей исчисления и уплаты этого налога должны по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого  обособленного подразделения соответствующие  налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого  отчетного (налогового) периода, в котором  они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые  расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ. 

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации.

Из всех российских организаций не являются плательщиками  налога:

- организации  - субъекты малого предпринимательства,  перешедшие на упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности;

- организации  - плательщики ЕНВД в части  доходов от деятельности, по которой  организация переведена на уплату  ЕНВД;

- организации,  получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в части указанных доходов;

- организации  (за исключением сельскохозяйственных  предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому  законодательными (представительными)  органами субъектов РФ) в части  прибыли от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной и охотохозяиственнои продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Из всех иностранных  организаций являются плательщиками налога:

- организации,  осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и  (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком. Что касается понятия прибыли, то оно в главе 25 Налогового кодекса  РФ (НК РФ) дано по отношению к каждому  плательщику налога (табл. 1)(19,С4).

Как видим, объект налогообложения по налогу на прибыль  неразрывно связан с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому  рассмотрим их более подробно.

Прежде всего, отметим, что глава 25 НК РФ, наряду с  общей налоговой ставкой в  размере 20% (до 2009 года - 24%), устанавливает  специальные налоговые ставки для  определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими  организациями (ст. 284 НК РФ) (1). Уплата налога по таким доходам производится в  иные сроки. Так, налог должен быть удержан  источником выплаты из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям - по ставке 6%, иностранным  организациям - по ставке 15%. Уплата налога производится в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода источником выплаты.

При получении  дивидендов от иностранных организаций  налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15% и уплате в федеральный  бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком.

Также по ставке 15% подлежат обложению проценты по государственным  и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения  которых предусмотрено получение  дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в  федеральный бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Доходы, учитываемые  при исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 20%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом глава 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности. Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.

В отношении  расходов в первую очередь отметим, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со статьей 265 НК РФ. При этом (12, С.5):

- под обоснованными  расходами понимаются экономически  оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме;

- под документально  подтвержденными расходами понимаются  затраты, подтвержденные документами,  оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для  признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для  осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).