Понятие и виды финансовых санкций, порядок их применения

Объект финансового правонарушения — это те отношения, на которые направлено противоправное и общественно вредное поведение субъекта правонарушения. Справедливо говорить об общем, видовом и непосредственном объекте финансового правонарушения. Общий объект финансового правонарушения — установленный государством и муниципальными образованиями порядок образования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств, охраняемый мерами финансово-правовой ответственности. В качестве видового объекта финансового правонарушения выступает относительно обособленная группа правил в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, за нарушение которых предусмотрена относительно специфическая система мер финансово-правовой ответственности. Непосредственным объектом финансового правоотношения являются те конкретные отношения, правила, которые охраняются нормами финансового права и обеспечиваются финансовой ответственностью[7].

Субъектами финансового правонарушения являются индивидуальные и коллективные. К индивидуальным относятся физические лица, выступающие в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, свидетелей, экспертов, переводчиков, специалистов, а также физические лица, обязанные соблюдать условия работы с денежной наличностью. К коллективным субъектам относятся организации, выступающие в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, а также получателей бюджетных средств на возвратной и безвозвратной основах и призванные соблюдать условия работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций.

Объективная сторона финансового правонарушения заключается в действиях или бездействии, запрещенных финансовым правом.

Субъективная сторона финансового правонарушения выражается в психическом отношении субъекта к противоправным действиям или бездействию и их последствиям, что проявляется в форме умысла или неосторожности. Вина как обязательный признак налогового правонарушения предусмотрена в ст. 110 НК РФ. «Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия)». «Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия), либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать». «Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения».

 

5  Понятие и виды финансово-правовых санкций, порядок их применения

 

Реализация финансовой ответственности состоит в применении к виновному лицу финансовых санкций. Финансовая ответственность, существуя изначально, с момента возникновения соответствующей финансовой обязанности, в тоже время может реализовываться только в ретроспективном порядке после того, как данная обязанность не будет исполнена или будет исполнена ненадлежащим образом.

В научной литературе и законодательстве почти всех стран термин «санкция» употребляется в самом широком смысле и в разных значениях. Санкция - часть правовой нормы, где содержится указание на меры государственного принуждения (воздействия) в отношении правонарушителя. «Санкция - государственная мера, применяемая к нарушителю установленных норм и правил, это формы и меры ответственности, предусмотренные в правовых нормах и носящие карательный характер». Санкция - разрешение, подтверждение, утверждение чего-либо вышестоящим компетентным органом. Это мера принуждения для обеспечения назначения и осуществления ответственности за правонарушение. В связи с развитием законодательства и правовой теории в юридической литературе стали поднимать вопрос о санкциях-поощрениях, которые присутствуют практически во всех отраслях права.

Санкции, предусматривающие юридическую ответственность, носят, как правило, относительно определенный характер, что вытекает из принципа индивидуализации юридической ответственности в соответствии с тяжестью и последствиями правонарушения и характеристикой личности правонарушителя. Одной из наиболее важных и действенных гарантий соблюдения прав и свобод человека и гражданина является юридическая ответственность. С ее помощью решаются задачи обеспечения стабильности в государстве, охраны общества от преступных посягательств и иных правонарушений, развитие и укрепление демократических основ.

Первое упоминание на законодательном уровне термина «финансовые санкции» было в п.8 ст. 7  Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР».

В настоящее время термин «финансовая санкция» используется более чем в трехстах действующих нормативных правовых актах Российской Федерации  и  её субъектов. В ряде нормативных правовых актов собственно термин «финансовая санкция»  не используется, в то время как под иным именем речь идет именно о них. Бюджетный Кодекс Российской Федерации использует термин «меры принуждения за нарушения бюджетного законодательства», совпадающий по своему значению с термином «финансовая санкция».

 Понятие «финансовые  санкции» в научных трудах  появилось в 1940 г. в учебном пособии  под редакцией М.А. Гурвича. Под  определением финансовые санкции  он подразумевал «наложение ареста  на бюджетный счет или временное  ограничение его пользованием»[10].

Финансово-правовая ответственность связана с применением санкций как структурных элементов финансово-правовых норм. Реализация юридической ответственности в финансовом праве в любом случае связана с реализацией санкций финансово-правовой нормы, однако следует отличать санкции, являющиеся мерами ответственности, от иных мер государственного финансового принуждения. «Санкция финансово-правовой нормы - та ее часть, которая указывает на меры государственного принуждения, которые могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию данной финансово-правовой нормы». Таким образом, санкция выступает обязательным элементом нормы финансовой ответственности.

Санкция являет собой элемент правовой нормы, которая предусматривает неблагоприятные последствия для правонарушителя. Она существует в правовой норме как стимулятор, воплощенный в действительность лишь при правонарушении. Из этого можно сделать вывод, что «санкция правовой нормы существует всегда, а правовая ответственность наступает лишь при реальном нарушении этой нормы».

При рассмотрении финансово-правовых санкций следует  уточнить сферу их действия. Финансово-правовые санкции закреплены в законодательстве о налогах и сборах, бюджетном законодательстве, в законодательстве о валютном регулировании и валютном контроле, в нормативных актах о банковской деятельности, а также рынке ценных бумаг.

Отличительной чертой санкций, закрепляющих меры юридической ответственности, выступают содержащиеся в них указания на неблагоприятный характер последствий, которые наступают в случае нарушения диспозиции. В таких санкциях закреплено государственное осуждение и государственное принуждение правонарушителя.

Финансовые санкции - это средства принудительного воздействия. Их содержание состоит в ограничении, лишении субъективных прав или благ лица, к которому они применяются. Например, списание бюджетных средств с лицевого счета их получателя предполагает лишение данного лица права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на такие средства. Государственно-принудительный характер этих мер выражается в том, что посредством финансовых санкций государство заставляет нарушителя претерпеть определенные ограничения его имущественных прав независимо от того, желает он этого или нет. В применении данных санкций реализуются властные полномочия компетентных государственных органов и иных компетентных организаций.

 Основанием применения  финансовой санкции является  совершение финансового правонарушения. Так, ст. 283 Бюджетного кодекса РФ  определяет в качестве оснований  применения мер принуждения (финансовых  санкций) целый ряд нарушений  бюджетного законодательства.

Санкции в зависимости от способов, какими они служат охране финансовых правоотношений, подразделяются на два вида:

Правовосстановительные санкции, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства; принудительное исполнение невыполненных финансовых обязанностей, а также на восстановление нарушенных имущественных прав государства.

Принудительное исполнение налогоплательщиком своей обязанности, существовавшей до нарушения финансового законодательства, имеет место при взыскании недоимки и пени. Согласно ст. 11 НК РФ недоимка представляет собой «сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный налоговым законодательством срок», и носит компенсационный характер. Следовательно, принудительное изъятие сумм налогов и сборов является налоговой санкцией, обусловленной юридической природой налогового обязательства. Согласно ст. 75 НК РФ пеня – «денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки». 

Карательные (штрафные) санкции, реализация которых направлена на предупреждение финансового правонарушения, а также на исправление и наказание нарушителей финансового законодательства.

Штрафы за нарушения финансового законодательства взыскиваются только в судебном порядке и в законодательно установленной последовательности. Судебный порядок взыскания финансовых санкций является развитием принципа неприкосновенности собственности, закрепленного ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. В некоторых случаях финансовое законодательство предусматривает изменение порядка уплаты штрафа. Например, налоговые органы имеют право предоставить субъекту, виновному в нарушении налогового законодательства, рассрочку или отсрочку по уплате санкции.

В российском финансовом праве санкции имеют  общий аспект, наличие которого существенно отличает финансово-правовую ответственность от иных ее видов. Все виды финансово-правовых санкций не поглощаются никакими другими: штрафы взыскиваются по принципу сложения, а недоимки и пени взыскиваются до полного (как минимум) возмещения причиненного государству ущерба.

Классификация финансово-правовых санкции возможна и по другим критериям.

По основным отраслям права финансовые санкции можно подразделить на финансовые санкции за нарушения бюджетного, налогового, валютного, таможенного законодательства. Соответственно, выбор применяемых санкций определяется нормативно-правовым актом, в сфере которого правонарушение совершено - Налоговый кодекс, Бюджетный кодекс и т.д.

По основаниям применения финансовые санкции можно подразделить на финансовые санкции, исходящие из норм Международного права, договора, национального нормативно-правового акта. Соответственно, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Конституция РФ А национальные нормативно-правовые акты, в свою очередь, первичны по отношению к договорам экономических субъектов

Воздействие на уровне санкции финансовой нормы осуществляется в отношении лиц, склонных к совершению правонарушений. Специфика воздействия санкций при обеспечении правомерного поведения состоит в том, они воздействуют на субъекта сообщая ему возможные неблагоприятные последствия, которые могут возникнуть в случаи нарушения правила поведения, изложенного в диспозиции финансовой нормы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Изучив мнения ученых о понятии финансово-правовой ответственности, мы отметили, финансовую ответственность определяют через применение финансовых санкций, финансовые правоотношения и финансово-правовой статус правонарушителя. Таким образом, финансовая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении финансового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями финансового законодательства, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

1 Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России: Учебное пособие для вузов. / Е.Ю. Грачёва, Э.Д. Соколова. -  М.: Новый Юрист, 2009. – 372 с.

2 Гурвич М.А. Финансовое право.  Учебник / Под ред. М.А. Гурвича. - М. - 1940. – 212 с.

3 Другова В.Ю. Ответственность за  нарушения бюджетного законодательства / В.Ю. Другова //Журнал российского  права. – 2009. - № 3. – 32 с.

4 Емельянов А.С.Финансово-правовая ответственность / Емельянов А.С., Черногор Н.Н. - М. - Финансы и статистика.-2008.- 25 с.

5 Карасева М.В. Финансово-правовая  ответственность. Финансовое право: Краткий учебный курс / М.В. Карасёва. -  М. – 2009. – 34 с.

6 Колесниченко Ю.Ю.  Меры административного  принуждения за нарушения законодательства  о налогах и сборах – классификация  и условия применения / Ю.Ю. Колесниченко // Журнал российского права. – 2002. № 7. –  79 с.