Основные процедуры аудита финансово положение предприятия

Рассмотрим методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

Одним из методов, входящих в эту группу, является сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы начисленной заработной платы сотруднику, указанной в расчетно-платежной ведомости, данным табеля выхода на работу. Для использования этого метода надо знать, в каких производных документах отражают данные, фиксируемые в первичных документах.

Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности позволяет определить достоверность и точность отчетных данных — первостепенное требование к бухгалтерской отчетности. Система отчетных показателей должна соответствовать записям в бухгалтерские регистры, которые в свою очередь обосновываются документами. Проверка может вскрыть бездокументальные записи, т.е. записи без ссылки и приложения оправдательных документов, необоснованную запись в регистре. Иногда путем сопоставления данных в регистрах аналитического и синтетического учета к одному и тому же счету удается выявить несоответствие занесенных в них сумм, хотя и оформленных одним документом. Возможно сокрытие недостач увеличением количества и суммы расхода товаров и тары в регистрах бухгалтерского учета.

Внимательного рассмотрения с точки зрения документальной обоснованности требуют также дополнительные и сторнировочные проводки. Бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а затем первичных документов. При этом широко используется метод сканирования.

Сканирование — непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных.

Встречная проверка особенно эффективна при изучении операций, связанных с получением товаров, денежных и других средств в одной организации и отпуском их другой. Этот метод состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа. Экземпляры соответствующих документов могут находиться в бухгалтериях разных организаций.

Цель такого сопоставления – установить тождество всех экземпляров одного и того же документа. Например, известны случаи, когда подлинная накладная (или ее копия) заменялась подложной, причем по дате, номерам и даже итоговой сумме она не отличалась от подлинной. Это обстоятельство затрудняйте обнаружение злоупотребления при сверке расчетов. Однако два экземпляра одной накладной содержали расхождения в наименованиях ценностей, их количестве и ценах, хотя другие реквизиты совпадали.

Взаимная проверка является разновидностью встречной. Она проводится по взаимосвязанным операциям в одной организации.

Пользуясь контрольным сличением, можно выяснить, не было ли приписок в инвентаризационных ведомостях, не было ли завоза товаров и других ценностей без документов. Часто этот метод применяют при проверке складских товарных операций.

Для этого сопоставляют данные последней инвентаризации с предыдущей у одного и того же лица на определенную дату в течение межинвентаризационного периода. Дополнение обобщенных результатов контрольного сличения подобным изучением ежедневного движения ценностей с подсчетом их остатков на конец каждого дня позволит выявить расход этих ценностей за отдельные дни,  превышающий сумму первоначального остатка и прихода. Такое положение может быть результатом различных причин. Например, необоснованного уменьшения остатков ценностей на начало проверяемого периода, реализации неоприходованных ценностей, наличия бестоварных расходных документов.

Другой метод проверки реальности отраженных в документах обстоятельств – восстановление натурально-стоимостного учета. Данный метод дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности. Его сущность состоит в том, что на основе первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей полностью восстанавливается натурально-стоимостный их учет. Этот прием может применяться в тех подразделениях, по которым натурально-стоимостный учет ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все операции по их движению оформляются выпиской соответствующих документов. По данным этих документов, можно восстановить движение ценностей по их видам с выведением остатков.

С помощью этого приема может быть выявлено, что при отсутствии недостач или излишков в условиях ведения стоимостного учета фактически в подразделениях имеются недостача одного вида ценностей и излишки других, которые до этого в стоимостном учете взаимно перекрывались.

2.1.3. Ревизии и проверки в финансовом контроле

Помимо вышеперечисленных методов финансового контроля используют также ревизии и проверки, которые относят к методам документальной проверки.

Ревизия – это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства в  финансовых вопросах,  достоверностью учета и отчетности; способ документального изобличения недостач, затрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений. Ревизии бывают:

1. комплексные, которые охватывают все стороны деятельности предприятия;
2. частичные (охватывают лишь отдельные стороны);
3. тематические (одновременно проводятся в однотипных учреждениях по определенному перечню вопросов);
4. плановые и внеплановые;
5. сплошные и выборочные (в зависимости от полноты привлечения документов).

Проверка – это обследования и определение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их подразделений.

Эффективность финансового контроля во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не только в различном сочетании, но и с различными методами фактической проверки, а также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, широко применяют на практике специальные методы для экономического анализа.

3.1 Финансовый  менеджмент на предприятиях

    Целью хозяйственной деятельности предприятия является получение 
дохода. Определяющими принципами предпринимательского (коммерческого) расчета, является самоокупаемость и самофинансирование.

Самоокупаемость - это основополагающий принцип хозяйствования, который означает, что предприятие обязано за счет выручки от реализации своей продукции (выполненных работ, оказанных услуг) возмещать все издержки по ее производству и поставкам.

Самофинансирование - предполагает не только возмещение издержек на производство и реализацию продукции (выполненных работ, оказанию услуг), но и получение достаточного дохода, за счет которого, а также других собственных источников и заемных средств предприятие обеспечивает покрытие затрат на техническое совершенствование и расширение действующего производства. При самофинансировании все средства (прибыль или доход, амортизационные отчисления и т.д.) остаются в распоряжении предприятия и изъятию не подлежат (кроме отчислений в госбюджет и по другим обязательствам).

Финансовая работа в предприятие осуществляется финансовым отделом. Финансовый отдел управляется финансовым директором и этому отделу подчинены бухгалтерия, отдел сбыта.

В этом звене финансовой системы управление в рыночных условиях называется финансовым менеджментом.

Финансовый менеджмент можно представить как последовательную смену следующих этапов:

1. постановка задачи и определение цели использования денежных средств (капитала);
2. выбор   финансовых   методов,   приемов   управления   движением 
   денежных потоков;
3. составление программы действий по принятому решению в виде 
   бизнес - плана или иного оформления решения по инвестированию;
4. организация выполнения проекта;
5. контроль за ходом исполнения и внесение необходимых  коррективов;
6. анализ и оценка результатов проекта для целей повторного 
   инвестирования.

Важным аспектом финансового менеджмента является проведение анализа финансового состояния предприятия.

Таким образом, финансовый менеджмент как тактика и стратегия финансового обеспечения предприятия позволяет управлять финансовыми потоками. Для целей их эффективного функционирования к финансовой устойчивости предприятия, кроме, успешного финансового менеджмента и менеджмента по хозяйственной деятельности влияют многие факторы, а в аграрном секторе тем более, очень зависит - от политики и программы Правительства РК. Поэтому занятие бизнесом особенно сельхозтоваропроизводством - весьма рисковая, поэтому никакая компания не застрахована от возможного банкротства.

В мировой практике известны два основных подхода к прогнозированию банкротства:

• Модель Альтмана
• Система критериев оценки возможного банкротства.

Именно второй подход нашел отражение в отечественной практике оценки и прогнозирования так называемой неудовлетворительной структуре баланса, являющиеся предвестником возможного банкротства.

3.2 Предложения  к формированию финансовой стратегии  по выводу предприятия из кризисного  финансового состояния

    Разработаем финансовую стратегию предприятия, используя результаты финансового анализа рассматриваемого предприятия, изложенные в главе 2. В ходе финансового анализа было выявлено, что рассматриваемое предприятие условно находится на грани банкротства. Для выхода из сложившейся ситуации необходимо улучшить финансовое состояние предприятия по всем проанализированным показателям.

Разберём возможность улучшения финансовой устойчивости данного предприятия. По результатам анализа финансовой устойчивости установлено, что предприятие на начало и конец рассматриваемого периода находится в кризисном финансовом состоянии.

Цель предложения к формированию финансовой стратегии - вывести предприятие из кризисного финансового состояния. Предложения к разработке финансовой стратегии по выводу предприятия из кризисного финансового состояния содержатся в табл. 3.1 . Они сформированы по объектам финансовой стратегии с вариантами оптимизации составляющих финансовой стратегии.

По трём предложенным вариантам оптимизации составляющих финансовой стратегии, изложенным в табл. 3.1, рассчитываем показатели финансовой устойчивости предприятия. Результаты расчёта оптимизации показателей финансовой устойчивости приводятся в табл. 3.2 .

Предложения к формированию финансовой стратегии предприятия по выводу предприятия из кризисного финансового состояния представлены в табл.3.1. Суть предложений заключается в следующем:

I - вариант

1. Предприятие реализует 10% основных средств - 481,6 тыс. тенге;
2. Сокращает затраты в незавершённом производстве (за счёт уменьшения производственного цикла) на 5%;
3. Снижает затраты на производство продукции на 20% - 1304 тыс. 
   тенге;
4. Направляет 100% прибыли на развитие производства - 2096;
5. Добивается получения краткосрочного бюджетного кредита в виде 
   отсрочки по уплате налогов и платежей в размере 1160 тыс. тенге(32 
   тыс. тенге по социальному страхованию и обеспечению, 408 тыс. 
   тенге по задолженности перед бюджетом), и 720 тыс. тенге налог на 
   прибыль.

II - вариант

1. Предприятие реализует 5% основных средств - 240,8 тыс. тенге;
2. Сокращает    затраты    в    незавершённом    производстве    (за   счёт 
   уменьшения производственного цикла) на 5%;
3. Снижает затраты на производство продукции на 10% - 652,0 тыс. 
   тенге;
4. Направляет 100% прибыли на развитие производства - 2096 тыс. 
   тенге;
5. Добивается получения долгосрочного бюджетного кредита в виде 
   отсрочки по уплате налогов и платежей в размере 1160 тыс. тенге (32 
   тыс. тенге по социальному страхованию и обеспечению, 408 тыс. 
   тенге по задолженности перед бюджетом).

III - вариант

1. Предприятие не реализует основные средства;
2. Не сокращает затраты в незавершённом производстве ;
3. Не снижает затраты на производство продукции;
4. Направляет 100% прибыли на развитие производства - 2096 тыс. 
   тенге.

Таблица 3.1 Предложения к формированию финансовой стратегии по выводу предприятия из кризисного финансового состояния