Характеристика налоговых доходов бюджета

     После введения пропорциональной налоговой  ставки в 2001 г. поступления налога на доходы физических лиц значительно увеличились. Темпы роста данного налога опережают темпы роста общих налоговых поступлений.

     С 1 января 2001 г. элементы налогообложения  по налогу на доходы физических лиц установлены в главе 23 второй части Налогового кодекса РФ.

     Плательщиками налога являются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

     Объектом  налогообложения  признаются доходы, полученные:

• резидентами — от всех источников как на территории РФ, так и за ее пределами;

•  нерезидентами — от источников в РФ.

     Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Основными доходами налогоплательщиков являются:

1. Вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода.

2. Материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят доходы, полученные:

• от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения этих средств, над суммой процентов, исчисленных по условиям договора. При валютных займах налоговая база определяется как превышение сумм процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по условиям договора. Определение налоговой базы производится налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период. Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, на основании нотариально удостоверенной доверенности выполнить за него обязательства, связанные с уплатой налога на доходы по материальной выгоде;

•  материальная выгода от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения. Взаимозависимыми липами в целях налогообложения налогом на доходы признаются лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства, свойствах усыновителя и усыновленного, попечителя и опекуна. Взаимозависимость возникает, когда одно физическое лицо находится в подчинении другому физическому лицу по должностному положению. По иным основаниям признать лица взаимозависимыми может суд;

•   материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Исчисление налога производится по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов) и уплата налога производится при покупке ценных бумаг. Если налог не взыскан, то сведения о начисленной сумме налога передаются налоговым агентом в налоговый орган на взыскание. Если материальная выгода образовалось от приобретения ценных бумаг от других физических лиц, то налог следует уплатить на основании декларации.

3. Доходы  по договорам страхования. При  определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, добровольного долгосрочного страхования (срок не менее пяти лет) жизни и возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, добровольного пенсионного страхования. Если страховые взносы за физических лиц вносятся из средств организаций (т.е. расходы несет налоговый агент), эти суммы включаются в налогооблагаемую базу, кроме случаев, когда:

• страхование работников производится в обязательном порядке в соответствии с законодательством;

•   по договорам добровольного страхования при условии, что все медицинские расходы по возмещению вреда жизни и здоровью застрахованного лица несут страховщики и оплачивают по перечислению, без выдачи денежных средств на руки физическим лицам.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного  страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов и увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования ЦБ РФ. При возникновении положительной разницы сумма превышения страховой выплаты подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

4.  Доходы  в виде процентов, получаемые  налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ. Налоговая база возникает, если по рублевым вкладам проценты выплачиваются в сверх сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; по валютным вкладам — свыше 9% годовых.

5. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей;

     При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

     При предоставлении налоговых вычетов  следует иметь в виду:

• получение налоговых вычетов — это право налогоплательщика, а не его обязанность;

• это право можно реализовать в течение трех лет после его возникновения;

• на вычеты уменьшаются доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13%;

• если сумма налогового вычета оказывается больше суммы дохода, то налоговая база принимается равной нулю;

• недоиспользованная в текущем периоде сумма налогового вычета на следующий год не переносится (за исключением имущественного жилищного вычета).

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщикам ежемесячно. Право на стандартные вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. имеют специальные категории физических лиц. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3000 руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

     Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, представляется максимальный вычет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, приемным родителям опекунам, попечителям, а также в случае инвалидности ребенка налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление им вычета прекращается с месяца, следующего за повторным вступлением в брак. Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются дополнительно к другим стандартным вычетам.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

     Социальные  налоговые вычеты уменьшают налоговую  базу на расходы на цели благотворительности, обучения и лечения. Право на получение  социальных налоговых вычетов предоставляется  налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. 

     Предусмотрено три вида социальных налоговых вычетов:

(1) доходы, перечисляемые налогоплательщиком  на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых религиозным организациям, принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговом периоде;

(2) образовательные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях. Они определяются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

(3)  медицинские  налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику для компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет, но не более 50 000 руб.

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в двух случаях:

1) при продаже имущества. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в той сумме, которая получена им от продажи указанного имущества. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 250 000 руб. В случае продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в той сумме, которая получена им от продажи указанного имущества;

(2) при  приобретении имущества. Налоговая  база уменьшается:

• на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.;

• на сумму затрат, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры

Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам — налоговым резидентам РФ, как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям, в связи с особенностями их профессиональной деятельности:

(1) для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном законодательством порядке без образования юридического лица, нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, вычет индивидуальному предпринимателю предоставляется в размере 20% от полученной суммы доходов.

(2) для лиц, получающих доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.