По  данным табл. 5 наблюдается повышение значений всех показателей рентабельности. Рентабельность собственного капитала предприятия повысилась на 4,5 пункта, что связано с опережающим темпом прибыли до налогообложения по сравнению с ростом собственного капитала. Повышение рентабельности собственного капитала при одновременном росте рентабельности всех активов предприятия свидетельствует об эффективном использовании средств в 2008-2009 гг., что особенно наглядно проявляется в повышении показателя рентабельности функционирующих средств.

     На  изменение уровня рентабельности активов может оказывать влияние изменение рентабельности реализованной продукции и оборачиваемости активов.

      Для более детального выяснения причин изменения рентабельности активов следует рассмотреть факторы, влияющие на изменение рентабельности.

2.3. Анализ формирования  прибыли ООО «Линия»

 

    В процессе анализа изучим динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определим факторы  изменения ее суммы.

      Таблица 6

Исходные  данные для факторного анализа 

прибыли от продажи в 2009 г., тыс. руб.

 

    Расчет  влияния факторов на сумму прибыли  можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные таблицы. План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 177 тыс. рублей (1377-1200), или на 14,8%.

    Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости и результат разделить на 100:

1200 х × 14,8 % / 100 = + 177 тыс. рублей.

    Влияние изменения полной себестоимости  на сумму прибыли устанавливают  сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

21041 –  20950 = 91 тыс. рублей.

    Изменение суммы прибыли за счет отпускных  цен на товары устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

22418 –  20950 = + 1468 тыс. рублей.

    Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно  заменяя плановую величину каждого  фактора фактической.

    Выполнение  плана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет 101,9 %. Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли не увеличилась бы на 14,8% и составила 1377 тыс. рублей (1200 х× 114,8% / 100).

      Затем следует определить сумму  прибыли при фактическом объеме  и структуре реализованной продукции,  но при плановой себестоимости  и плановых ценах. Для этого  необходимо от условной выручки  вычесть условную сумму затрат. Прибыль при таких условиях составит 1250 тыс. рублей (22200 – 20950).

    Нужно подсчитать также, сколько прибыли  предприятие могло бы получить при  фактическом объеме реализации, структуре  и ценах, но при плановой себестоимости  продукции. Для этого от фактической  суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат. Сумма прибыли в данном случае получится 1468 тыс. рублей (22418 – 20950).

    По  данным расчета можно установить, как изменилась сумма прибыли  за счет каждого фактора.

    Изменение суммы прибыли за счет:

    объема  реализации продукции:   1377 – 1200 = + 177 тыс. руб.

    структуры товарной продукции:  1250 – 1377 = - 127 тыс. руб.

    средних цен реализации:   1468 – 1250 = + 218 тыс. руб.

    себестоимости реализованной продукции: 1377 – 1468 = - 91 тыс. руб.

    Результаты  расчетов показывают, что план прибыли превышен в основном за счет увеличения объема продаж на 177 тыс. рублей и за счет увеличения среднереализационных цен на 218 тыс. рублей.

    Изменение структуры товарной продукции способствовало снижению суммы прибыли на 127 тыс. рублей. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 91 тыс. рублей.

     Таким образом, следует отметить улучшение основных показателей рентабельности деятельности ООО «Линия». Это связано с позитивной тенденцией в соотношении темпов роста себестоимости и выручки от продаж, что в итоге привело к снижению прибыли от оказания услуг.

2.4. Анализ распределения и использования прибыли организации

    Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей руководителей и формирование доходов государства.

    Механизм  распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности  производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

    С развитием приватизации и акционирования предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению  и другим направлениям в соответствии с законодательством.

    Экономически обоснованная система распределения прибыли должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий.

    Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дельнейшее развитие деятельности предприятия. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

    Наряду  с финансированием производственного  развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из это прибыли выплачиваются  единовременные поощрения и пособия  уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям, дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятий, производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, осуществляются расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам. Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

    Прибыль используется в случаях нарушения  предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций.

    Итак, наличие чистой прибыли, создающей  стимулирующие условия хозяйственного развития предприятия при переходе к рынку, является важным фактором дальнейшего  укрепления и расширения предпринимательской деятельности.

    Основная  задача анализа использования прибыли  состоит в выявлении тенденций  и пропорций, сложившихся в распределении  прибыли за отчетный период по сравнению  с планом в динамике. По результатам  анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

    В процессе анализа необходимо изучить  динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия  и материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника, сумма прибыли на одного работника, один рубль основных производственных фондов.  

    Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.

    Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменение суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды.

    Механизм  распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства.

    Предприятие, обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли должно стремиться к  установлению оптимального соотношения  между фондом накопления и потребления  с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

    Анализируя  изменение суммы отчислений чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы  формирования этих фондов. Основным фактором является чистая прибыль. Поэтому с увеличением чистой прибыли повышаются отчисления в фонды.

    Рыночные  условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной  прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

     Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно и, как  правило, включают отчисления в резервный  капитал, фонды накопления, фонды потребления и фонд социальной сферы, отвлечения на благотворительные и другие цели. Рассмотрим динамику и структуру отчислений от прибыли ООО «Линия» по данным таблицы 7. 

     Таблица 7

     Распределение чистой прибыли ООО «Линия» за 2008-2009 гг.

 

     Как следует из данных таблицы 7, чистая прибыль в 2009 году увеличилась на 182 тыс. рублей. Соответственно увеличились отчисления в фонды. Рост отчислений в фонд потребления составил 36 тыс. рублей, отчисления в резервный фонд возросли на 29 тыс.руб. Вместе с тем, изменилась структура отчислений: снизилась по сравнению с прошлым годом доля отчислений в резервный фонд (на 1,7 п.п.) при увеличении доли отчислений в фонд накопления (на социальное развитие, материальное поощрение) на 9,8 пункта. Незначительно снизилась доля отчислений на благотворительные и другие цели.