Расходы предприятий, включаемые в себестоимость  продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

Анализ  затрат на рубль реализованной  продукции

Сопоставление выручки от реализации продукции  и суммы затрат на ее производство и реализацию (себестоимость) позволяет  выявить финансовый результат. Следовательно, важно проанализировать относительный  показатель такого сопоставления, т.е. затраты на 1 рубль реализованной продукции.

Общая сумма  затрат зависит от объема реализации продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и  суммы постоянных расходов.

Если базисную себестоимость определить формулой 

С⁰ = Σ(g⁰*УЗ⁰) + А⁰, где g⁰ – количество реализованной продукции i-го вида; УЗ⁰ – уровень переменных затрат i-го вида продукции; А⁰ – уровень постоянных затрат, тогда себестоимость за анализируемый период будет равна: 

С¹ = Σ(g¹*УЗ¹) + А¹.

Следовательно изменение общей величины затрат на реализованную продукцию можно определить следующим образом:

ΔС = С¹- С⁰ =[ Σ(g¹*УЗ¹) + А¹] - [Σ(g⁰*УЗ⁰) + А⁰].

Уровень всех затрат на один рубль реализованной продукции (УОЗ) рассчитывают как отношение расходов (Ср =(U+M+А)) к доходам от продаж (N):

УОЗ = Ср:Δ N

На изменение  уровня затрат анализируемого периода  влияют следующие факторы:

-расходы:

ΔУОЗ (Ср) = Ср: N – Ср: N;

-доходы:

 ΔУОЗ (N) = Ср: N – Ср: N;

Пример: изменение уровня затрат анализируемого периода влияют следующие факторы:

-расходы: ΔУОЗ (Ср) = 13056363:17534403-15103336:17534403 = -0,1167404

-доходы: ΔУОЗ (N) = 13056363:23186006 – 13056363: 17534403 = - 0,1815001

На изменения  уровня затрат анализируемого периода  отрицательно повлияли два фактора  – расходы и доходы. 

Анализ  переменных затрат

Анализ переменных затрат рассмотрим на примере прямых материальных затрат:

ПМЗ = Σ(ТП*УР_i*Ц _i),  где ПМЗ – прямые материальные затраты;ТП – объем производства продукции; УР_i- расход сырья и материалов на единицу продукции, Ц _I – средняя стоимость единицы сырья и материалов.

Величина прямых материальных затрат зависит: от объема производства продукции:

ΔПМЗ(ТП) = Σ(ТП⁰*УР⁰*Ц ⁰)*Rтп- Σ(ТП⁰*УР⁰*Ц ⁰), где Rтп – коэффициент перевыполнения фактического объема производства по сравнению с базисной величиной;

-удельного расхода  сырья и материалов:

ΔПМЗ(УР) = Σ(ТП¹*УР¹*Ц ⁰)*Rтп- Σ(ТП¹*УР⁰*Ц ⁰);

-цен на сырье  и материалы:

ΔПМЗ(Ц) = Σ(ТП¹*УР¹*Ц ⁰)*Rтп- Σ(ТП¹*УР¹*Ц ⁰).

Аналогично производиться  анализ эффективности использования  других ресурсов. 

Анализ  постоянных затрат 

Анализ постоянных затрат рассмотрим на примере затрат на оплату труда (ФОТ):

ФОТ = Ч*ЗП , где  Ч – среднесписочная численность  непроизводственного персонала; ЗП – средняя заработная плата 1 работника  непроизводственного персонала.

Степень влияния  отдельных факторов рассчитываются по формулам:

- изменеия ФОТ за счет изменения численности персонала:

ΔФОТ (Ч) =Ч¹*ЗП⁰- Ч⁰*ЗП⁰

-изменение ФОТ  за счет изменения средней  заработной платы:

ΔФОТ (ЗП) =Ч¹*ЗП¹- Ч¹*ЗП⁰

Общее изменение  фонда оплаты труда:

ΔФОТ = ΔФОТ (Ч) + ΔФОТ (ЗП) 

Аналогично производиться  анализ эффективности использования  других ресурсов.[8].

Пример: Степень влияния отдельных факторов рассчитываются по формулам:

- изменеия ФОТ  за счет изменения численности  персонала:

ΔФОТ (Ч) = 120*9000 – 100* 9000 = 180000 (тыс. руб.)

-изменение ФОТ  за счет изменения средней  заработной платы:

ΔФОТ (ЗП) = 120*9600-120*9000 = 72000 (тыс. руб.)

Общие изменения  ФОТ: ΔФОТ = 180000+72000 = 252000 (тыс.руб.)

На увеличения фонда оплаты труда положительно повлияли два фактора – изменений численности персонала (оно увеличилось на 180000 тыс.руб.) и изменение средней заработной платы (оно увечилось на 72000 тыс.руб.).

 

     2.9. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

     Показатели  финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

     Конечный  финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

     Анализ  финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

1. Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (“горизонтальный анализ” показателей финансовых результатов за отчётный период).
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (“вертикальный анализ” показателей).
3. Исследование влияние факторов на прибыль (“факторный анализ”).

    Задачами  анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются оценка динамики показателей прибыли (выявление и измерение действия различных факторов на прибыль), деловой активности и рентабельности предприятия. [8].

    Таблица №2

Анализ  рентабельности и деловой активности

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица №3

Анализ  уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия 

 
 

Из данной таблицы  мы видим, выручка за отчетный период по сравнению с прошлым годом увеличилась на 32,53%, в результате чего увеличилась и прибыль предприятия: балансовая на 4,04%, чистая на 12,90%. Увеличение прибыли говорит о эффективной работе предприятия. В частности можно сделать вывод, что маркетинговый отдел работает эффективно, т.к. прибыль от реализации выросла на 92,42%, что связанно с увеличением количества выполненных работ по сравнению с началом года.

2.10. Анализ использования прибыли предприятиях

 

      Главной проблемой любого субъекта хозяйствования является увеличение прибыли.

      Главными  источниками увеличения прибыли  являются:

      1. Увеличения объема продукции;

      2. Снижение себестоимости продукции

      3. повышение качества продукции;

      4. реализация товаров и услуг на более выгодных условиях, на других рынках сбыта т.д

      Максимальная  прибыль – точка пересечения  кривых предельной дохода и придельной издержек.

      Рассмотрим  составляющие прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, которая, собственно, и является источником финансирования его деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Схема №1

      Распределения прибыли 

 

Чистый  доход предприятия после уплаты налогов и отчислений (предпринимательский доход) используется для формирования:

фонда развития (фонда накопления), что  соответствует приросту основных и  оборотных фондов предприятия (прирост  капитала);

фонда потребления (для повышения материальной заинтересованности работников предприятия в повышении эффективности и рентабельности предприятия);

резервного  фонда, предназначенного для финансирования непредвиденных затрат, связанных с  риском хозяйственной деятельности, других фондов, если они предусмотрены учредительными документами, законами, требованиями практики.

      Размер  фондов жестко не регламентируется, за исключением отдельных направлений  их использования.

      Фонд  накопления и фонд потребления —  это фонды специального назначения. Они образуются, если это предусмотрено учредительными документами. Фонд накопления создается для финансирования производственного развития предприятия: на финансирование капитальных вложений, расширение и реконструкцию предприятия, на финансирование новых разработок, на погашение ссуд и процентов по ним, на содержание объектов, предназначенных для культурно-просветительных работ, на пополнения собственных оборотных средств и др. Таким образом, фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующих субъектов, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т. п. Фонд накопления свидетельствует о росте имущественного состояния предприятия, увеличения собственных его средств.