Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации, направления его совершенствования

• кредиторская задолженность делится на нормальную и просроченную

нормальной  считается кредиторская задолженность, возникшая в связи с установленной  системой расчетов, срок погашения  которой не наступил, в противном  случае задолженность будет отнесена к просроченной.

По видам

• дебиторская задолженность делится на: задолженность покупателей и заказчиков, поставщиков подрядчиков, задолженность бюджета, резервы по сомнительным  долгам, прочая дебиторская задолженность (расчеты с персоналом).

- кредиторская  задолженность делится на задолженность:  перед поставщиками и подрядчиками; авансы, полученные под строительство; авансы полученные; обязательства по лизингу; по оплате труда; расчеты с персоналом по прочим операциям; расчеты по налогам и сборам; по социальному страхованию и обеспечению.

       Такое деление задолженности для целей  ее учета и составления бухгалтерской  отчетности закреплено Положением о  бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными актами, действующими в настоящее время. [10,c.288-293]

       К непосредственным задачам анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  относятся следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее  доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
• определение правильности использования банковских ссуд;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.[11, c.435-437]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Источники информационного обеспечения, методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации, направления его совершенствования 
 

Основными источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс (форма №1),  форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности) в которых отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская и кредиторская  задолженность по видам, а также статистическая отчетность 6-Ф.

С 14.02.2008 введены новые правила оформления информации для анализа финансового состояния организации в связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь №19. Так, в приложении 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008№19 по сравнению с приложением 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 дебиторская задолженность во II разделе актива «Оборотные активы» стала показываться в разрезе платежей, по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и платежей, которые ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Также добавились строки дебиторской задолженности 243 « по налогам и сборам» и 244 «по расчетам с персоналом».  Также в V разделе пассива «Краткосрочные обязательства» в кредиторской задолженности добавились строки 625 «по налогам и сборам» и 627 «по лизинговым платежам».

В форме  №5 по ОКУД от 14.02.2008 в разделе долгосрочной дебиторской задолженности были ликвидированы строки 125 «резервы по сомнительным долгам» и 126 «прочая дебиторская задолженность», а в разделе краткосрочной дебиторской задолженности введены строки 135 «расчеты с персоналом» и 136 «Краткосрочная задолженность разных дебиторов». Также в разделе краткосрочной кредиторской задолженности были введены строки 158 «задолженность по лизинговым платежам» и  159 « задолженность перед прочими кредиторами.

    Также необходимо сказать, что в литературе, больше раскрыт анализ дебиторской задолженности, чем кредиторской. Это  можно проследить по таким учебникам как «Экономический анализ» Г.В.Савицкой, Юркова, Т.И.  «Экономика предприятия» и др. В связи с этим, приходилась пользоваться альтернативными источниками  информации для анализа кредиторской задолженности, такие как интернет и поиск велся по научным публикациям.

Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности  начинается с выявления показателей  структуры и динамики задолженности.

 Рассчитывается  изменение задолженности в рассматриваемом  отчетном периоде против прошлого  отчетного периода, определяется, насколько снизилась или увеличилась  задолженность (темпы роста), делаются  выводы. Для этого используются такие показатели :

                                               ,                                              (1.1) 

где  Тр - темп роста;

       ДЗ1 -сумма дебиторской задолженности на конец года;

       ДЗ0 - сумма дебиторской задолженности на начало года [4, c.120].

Прирост дебиторской задолженности говорит об отвлечении средств организации в другие организации или предприятия, а снижение – о возврате средств, ранее отвлеченных.

Рост  дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение положительно. Так увеличение может  свидетельствовать о неплатежеспособности части покупателей либо об увеличении объема продаж.

Сокращение  дебиторской задолженности оценивается  положительно, если оно происходит за счет сокращения сроков ее погашения. Если же дебиторская задолженность  уменьшается в связи с уменьшением  отгрузки продукции, то это свидетельствует  о снижении деловой активности предприятия.

Для расчета  темпов роста  кредиторской задолженности  используется следующая формула:

                                  ,                                         (1.2)          

Где   КЗ1 - сумма кредиторской задолженности на конец года;

         КЗ0 - сумма кредиторской задолженности на начало года[4, c. 120].

Затем определяется структура задолженности, т.е. доля каждого элемента задолженности в общей сумме. Структуру задолженности показывают в разрезе видов расчетов, по отдельным покупателям (поставщикам) и видам продукции по следующим формулам:

                                      ,                                           (1.3)

где УВ- удельный вес,%;

       ДЗ1(0)-дебиторская задолженность на конец или начало года;

      ∑ДЗ-общая сумма дебиторской  задолженности за анализируемый период [4, c. 121].

Для расчета  удельного веса кредиторской задолженности используется аналогичная методика расчета:

                            ,                            (1.4)

где КЗ1(0)-дебиторская кредиторской на конец или начало года;

       ∑КЗ-общая сумма кредиторской  задолженности за анализируемый  период [4, c 122].

                                     ,                                       ( 1.5)

где Откл- отклонение дебиторской задолженности за анализируемый период[4, c 122].

Анализ  отклонения кредиторской задолженности  рассчитывается по формуле:

                                                                  (1.6)

Отклонение  дебиторской и кредиторской задолженности  по удельному весу можно проанализировать по формуле 1.7:  

                        ,                                          (1.7)

где   -удельный вес на конец года;

         -удельный вес на начало года [4, c 123].

Для характеристики возврата дебиторской задолженности  целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения (т.е. указать  задолженность в пределах сроков образования и за пределами - просроченную) и представить результаты в табличной  форме. Изучая просроченную задолженность  необходимо определить дату ее возникновения, причины и принимаются меры по ускорению причитающихся сумм (расчеты  путем предварительной оплаты, посредством  аккредитивов, векселей и др.).

Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие  тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных дебиторов, наиболее часто попадающих в число ненадежных.

Изучение  дебиторской задолженности по срокам возникновения позволяет предупредить списание ее на убытки. Группировка  задолженности может быть произведена  по следующим признакам: до одного месяца, от 1 до 3, от 3-6, и т.д.  Результаты целесообразно представить в таблице.

Все эти  изменения в источниках информации о финансовом состоянии организации, несомненно, помогли шире отобразить финансово-хозяйственную деятельность организации.

     Для анализа оборачиваемости дебиторской  задолженности используются показатели:

1. оборачиваемость дебиторской задолженности;
2. срок погашения дебиторской задолженности;
3. доля дебиторской задолженности в текущих активах;
4. доля просроченной задолженности;

     Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как  отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к  средней дебиторской задолженности  по формуле:

                                                      ,                                              (1.8)

где Код – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

    ДР  – доход от реализации продукции (работ, услуг) в разах;

    ДЗ  – средняя величина дебиторской задолженности [6, c. 499].

     Этот  показатель используется для оценки качества дебиторской задолженности  и ее объема. Он показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятием. Рост его означает сокращение продаж в  кредит, снижение – увеличение объема предоставленного кредита. Этот коэффициент  показывает, сколько раз задолженность  образуется и поступает предприятию  за исследуемый период.

     В процессе анализа рассчитывается срок погашения дебиторской задолженности. 

                                                

,                                         (1.9)