Залоговые операции банков как способ обеспечения возвратности кредита. Виды залога, их классификация

    ведение  подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских   операций,  наличия  и  движения  требований  и  обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

    выявление  внутрихозяйственных  резервов  для  обеспечения финансовой устойчивости    кредитной    организации,    предотвращения  отрицательных результатов ее деятельности;

    Подлежат    обязательному    утверждению    руководителем   кредитной организации:

    рабочий план счетов бухгалтерского учета в  кредитной организации и ее подразделениях,    основанный  на  Плане  счетов  бухгалтерского  учета  в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

    формы   первичных  учетных  документов,  применяемых  для  оформления операций,    включая    формы   документов  для  внутренней  бухгалтерской  отчетности,  по  которым  не  предусмотрены  в альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;

    порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

    порядок  проведения  отдельных  учетных  операций,  не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России;

    порядок  проведения  инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

    порядок  и  случаи  изменения  стоимости  объектов основных средств, в которой  они  приняты  к  бухгалтерскому  учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

    лимит  стоимости  предметов  для  принятия  к  бухгалтерскому учету в составе  основных средств;

    способы   начисления  амортизации  по  объектам  основных  средств  и нематериальных активов;

    порядок отнесения на расходы стоимости  материальных запасов;

    правила  документооборота  и технология обработки учетной информации, включая  филиалы (структурные подразделения);

    порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими  операциями;

    порядок  и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического  учета.  При этом ежедневно распечатываются  баланс, лицевые счета,  по  которым  были проведены операции (проведена  операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по счетам клиентов;

      другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.

      В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете»  за организацию  бухгалтерского  учета, соблюдение законодательства  Российской Федерации    при выполнении  банковских  операций  ответственность несет руководитель кредитной организации.

    За  формирование  учетной  политики,  ведение  бухгалтерского  учета, своевременное  представление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

    Главный  бухгалтер  обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, в том числе  нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества  и выполнением обязательств.

    Требования  главного бухгалтера по документальному  оформлению операций и    представлению    в  бухгалтерию  необходимых  документов  и  сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

      Без подписи главного бухгалтера  или уполномоченных им должностных лиц расчетные  и  кассовые  документы,  финансовые  и кредитные обязательства, оформленные    документами,    считаются  недействительными  и  не  должны приниматься к исполнению.

      Бухгалтерский  учет  совершаемых   операций  по счетам клиентов, имущества,  требований,  обязательств  и  хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации.

    Учет  имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

    Бухгалтерский  учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента  ее  регистрации  в качестве юридического лица до реорганизации  или ликвидации    в    порядке,   установленном  законодательством  Российской Федерации.

      Кредитная  организация  ведет   бухгалтерский  учет  имущества,  банковских    и    хозяйственных    операций    путем  двойной   записи  на взаимосвязанных   счетах  бухгалтерского  учета,  включенных в рабочий план  счетов бухгалтерского учета.

    Данные    аналитического  учета  должны  соответствовать  оборотам  и остаткам по счетам синтетического учета.

    Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению  на  счетах  бухгалтерского  учета  без каких-либо пропусков или  изъятий.

    В    бухгалтерском    учете кредитных организаций текущие внутрибанковские    операции  и операции  по  учету затрат  капитального характера (далее - капитальные вложения) учитываются раздельно.

    Итак, заканчивая изучение вопросов данного  раздела, сделаем следующие выводы.

    Важнейшим элементом залогового механизма  является составление и исполнение договора о залоге, в котором отражается весь комплекс разовых взаимоотношений  сторон по залогу имущества или имущественных  прав.

    Первым  существенным условием договора о залоге надо назвать предмет залога. Он должен быть максимально точно определён с тем, чтобы ни у сторон, ни у третьих лиц не возникло никаких сомнений относительно того, какой объект обременяется залогом.

    Вторым  существенным условием договора о залоге является условие о том, в обеспечение исполнения какого обязательства возникает залог. Надо сказать, что залог приспособлен для обеспечения только денежных обязательств, то есть обязательств, в содержание которых входит обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму.

    Учет  использования залогового имущества

    Бухгалтерский учет операций по приобретению прав требования в балансе кредитной организации  – приобретателя

    Приобретение  прав требования

    Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

    учитываются права требования по цене приобретения:

    Дт - 47801 «Права требования по договорам  на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым  обеспечивается ипотекой»,

    Дт  – 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»,

    Дт  – 47803 «Права требования, приобретенные  по договорам финансирования под  уступку денежного требования»

    Кт  – корреспондентского счета, счета  получателя денежных средств, если он обслуживается в данном Банке, счет кассы, счетов N 47401,47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

    учитывается номинальная стоимость приобретенных  прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы , пени)):

    Дт  – 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

    Кт  – 99999

    учитывается имущество, полученное в обеспечение  первичного договора:

    Дт  – 99998

    Кт  – 913 «Обеспечение, полученное по размещенным  средствами условные обязательства  кредитного характера» учитывается принятый на хранение предмет залога:

    Дт  – 91202 «Разные ценности и документы»

    Кт  – 99999

    Если  предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод  ценных бумаг в залог на приобретателя  отражается по счетам главы Д «Счета депо»

    Затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами  учета денежных средств либо со счетами  по учету расчетов с клиентами  по факторинговым, форфейтинговым операциям.

    Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

    Дт  – счетов по учету денежных средств

    Кт  – счета выбытия (реализации)и  погашения приобретенных прав требования, и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования:

    Дт  – счета выбытия (реализации) и  погашения приобретенных прав требования

    Кт  – 47801,47802,47803

    сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

Дт – 99999

Кт – 91418

    отнесение финансового результата на счета  учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

    при положительном результате:

    Дт  – 61212 «Выбытие (реализация) и погашение  приобретенных прав требования

    Кт  – счета по учету доходов

    По  дебету счета 61212 отражается начисленная  в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного.

    при отрицательном результате:

    Дт  – счета по учету расходов

    Кт  – 61212

    при полном выполнении должником своих  обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

    Дт  – 913

    Кт  – 99998

    Дт  – 99999

    Кт  – 91202

    Если  предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо».

      В таком же порядке в бухгалтерском  учете отражаются операции по  реализации (перепродаже) приобретенных  прав требования. При этом, определенная  условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов  выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

    По  приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 г. N 39-П с изменениями и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» N 302-П.

    Денежные  средства (за исключением процентов, указанных в предыдущем абзаце), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.

    Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам».