Учет операций по формированию уставного капитала банка

     Уменьшение  уставного капитала может быть произведено  либо путем сокращения общего количества акций (долей) кредитной организации, либо уменьшением их номинальной  стоимости. Уменьшение уставного капитала кредитной организации осуществляется в первую очередь за счет погашения принадлежащих кредитной организации акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

     Уменьшение  уставного капитала кредитной организации, действующей в форме ООО, прежде всего осуществляется за счет погашения  долей, учтенных на балансовом счете 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с органиченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников», и (или) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников.

     Уменьшение  уставного капитала путем погашения  части акций кредитных организаций  в форме акционерных обществ  допускается, если такая возможность  предусмотрена уставом кредитной  организации. По итогам уменьшения размера  уставного капитала кредитной организации совокупная номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от размера уставного капитала кредитной организации.

     В этом случае кредитная организация, действующая в форме акционерного общества, прежде всего уменьшает уставный капитал за счет погашения акций, учтенных на балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», предусмотренном Положением Банка России №205-П.ВСлучае уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций кредитная организация осуществляет выпуск акций с уменьшением номинальной стоимости.

     Выпуск  кредитной организацией акций с  уменьшением номинальной стоимости  и рассмотрение вопроса о регистрации  выпуска акций кредитной организации  осуществляет в соответствии с Инструкцией  Банка России от 22 июля 2002 года №102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ».

     Необходимо  обратить внимание, что все изменения, связанные с уменьшением величины уставного капитала кредитной организации как в форме ОО, так и в форме акционерного общества, подлежат отражению по счетам бухгалтерского учета после внесения данных изменений в учредительные документы в установленном порядке. Датой уменьшения уставного капитала является дата отражения соответствующих проводок в балансе кредитной организации. Внесение кредитной организацией изменений в учредительные документы и рассмотрение территориальным учреждением Банка России вопроса о принятии решения о государственной регистрации изменений, связанных с уменьшением уставного капитала, в учредительные документы кредитной организации осуществляются в соответствии с нормативными документами Банка России.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций, связанных с уменьшением  уставного капитала кредитной организации, приведен ниже.

     Изменения в уставном капитале и фондах кредитной  организации могут происходить  и в ходе мероприятий, связанных  с конвертацией одних видов акций  на другие или отдельных видов ценных бумаг в акции, а также при реорганизации или с реорганизацией. Как правило, данные изменения уставного капитала затрагивают лицевые счета владельцев акций балансовых счетов 102,103,104 и в качестве транзитного- счет расчетов с прочими кредиторами также в разрезе лицевых счетов балансового счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

      3. СТРУКТУРА УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОАО СБЕРБАНК 

     Организации нового банка путем аккумулирования взносов или выпуска и реализации акций. Эмиссия акций как форма создания и пополнения уставного капитала банка регулируется Законами «О хозяйственных обществах», «О ценных бумагах и фондовой бирже».

     В банках, имеющих статус ОАО, уставной капитал формируется путем открытой подписки на акции, в ЗАО - путем распределения  акций между учредителями в соответствии с их доли в уставном фонде. Кредитная организация, созданная в форме закрытого акционерного общества, не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

     Уставный  фонд банков формируется путем выпуска  и реализации акций.

     Акция – ценная бумага без установленного срока обращения, свидетельствующая  о внесении средств в уставный фонд акционерного банка, дающая право  ее владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда и на участие в управлении.

     Акции банка независимо от порядкового  номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость  в рублях, если они предоставляют  право голоса на собрании акционеров. Это требование распространяется и на привилегированные акции, если уставом банка они наделены правом голоса

     Цена  акций одного типа и в рамках одного выпуска должна быть единой. При  реализации акций первым владельцам их цена не может быть ниже номинальной  стоимости.

     Акционерные банки могут выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Акции  являются именными в том случае, если для реализации имущественных  прав, связанных с их владением, необходима регистрация имени владельца  акции в книгах учета эмитента или по его поручению в организации, осуществляющей профессиональную деятельность по ценным бумагам. Передача именной ценной бумаги от одного владельца к другому отражается изменением соответствующих записей в учете и в реестре.

     Владелец  акции имеет право на часть  полученной банком прибыли – дивиденды.

     В случае ликвидации эмитента владелец акций имеет право на часть  имущества эмитента, оставшегося  после удовлетворения требований кредиторов и владельцев привилегированных  акций, в объеме пропорциональном доли имеющихся у него акций в уставном фонде банка.

     Владелец  акции имеет право голоса на общем  собрании акционеров, участия в выборах  органов управления и ревизионной  комиссии.

     Акция неделима. В случаях, когда одна и  та же акция принадлежит нескольким лицам, она признается их общей совместной собственностью. Владельцы акции могут осуществлять свои права через одного из них или через общего представителя. Отношения между владельцами акции – порядок владения, пользования и распоряжения общей долевой собственностью регулируется статьями Гражданского кодекса.

     Обыкновенная  акция дает один голос при решении  вопросов на собрании акционеров и  участвует в распределении чистой прибыли после пополнения резервов и выплаты дивидендов по привилегированным  акциям. Однако следует отметить, что размер дивидендов по обыкновенным акциям зависит от результатов работы акционерного банка. При плохой работе банка (по итогам года не имел прибыли) дивиденды по обыкновенным акциям вообще могут не выплачиваться. Собрание акционеров может принять решение о невыплате дивидендов по обыкновенным акциям и при наличии прибыли по результатам работы за год. Это может быть в первые годы работы банка, когда идет его становление и акционеры заинтересованы в увеличении собственных средств банка для расширения его активных операций.

     Таблица 3.

     Сведения  о выпусках акций ОАО «Сбербанк» учетом деноминации денежных знаков.

     Привилегированные акции дают право своим владельцам на получение дивидендов в размере  не менее заранее установленного твёрдого процента к их номинальной стоимости (этот процент должен устанавливаться при выпуске привилегированных акций), независимо от суммы полученной акционерным обществом прибыли в соответствующем году.

     В случае недостаточности прибыли  выплата дивидендов по привилегированным  акциям производится за счет резервного фонда, а при недостаточности средств резервного фонда может переноситься на следующий год и выплачиваться за счет прибыли следующего года.

     Владелец  привилегированной акции имеет  право на первоочередное (по сравнению  с другими акционерами) удовлетворение требований по акциям в случае ликвидации акционерного общества. Он также может иметь иные права, определяемые условиями выпуска акций и уставом эмитировавшего их акционерного банка.

     Но  при этом, владелец привилегированной акции не имеет права участвовать в управлении акционерным банком, если иное не предусмотрено его уставом.

     Рассмотрим  изменения уставного капитала и сведения о выпусках акций на примере ОАО «Сбербанка» (см. табл.3)

     По  действующим нормативным документам, регулирующим выпуск и обращение ценных бумаг коммерческих банков на территории Российской Федерации, в уставном капитале банка номинальная стоимость размещенных привилегированных акций должна составлять не более 25% от уставного капитала. Если уставом банка привилегированные акции наделяются правом голоса, то количество голосов, каким может обладать владелец этих актов, должно быть закреплено в уставе банка.

     Если  необходима конвертация привилегированных  акций в обыкновенные, то они должны пройти процедуру замены, т.е. должны быть погашены, а взамен выданы обыкновенные акции.

     Порядок выпуска акций банка, создаваемого при разделении или выделении  банка, а также порядок и условия  конвертации акций реорганизуемого  банка, создаваемого путем разделения, определяется советом директоров (наблюдательным советом) реорганизуемого банка и утверждается его общим собранием.

     Оплата  акций банка при его учреждении производится его учредителями по номинальной  стоимости.

     Увеличение  уставного капитала банка может  осуществляться путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций или размещения дополнительных акций. Решение об этом принимается общим собранием акционеров банка.