Учет уставного капитала

25

ҚАЗАҚСТАН РЕСПУБЛИКАСЫ БІЛІМ ЖӘНЕ ҒЫЛЫМ МИНИСТРЛІГІ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ПЛ-21

КУРСТЫҚ ЖҰМЫСЫ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Пән бойынша «Бухгалтерлік есеп»

По дисциплине: «Бухгалтерский учет».

Тақырыбы: Жарлық капиталдың есебі

Тема: Учет уставного капитала.

Орындаған: Хамзина Г.

Выполнил: учащаяся группы Х-31

Тексерген: оқытушы Газетдинова И.Р

Проверил: преподаватель

Иртышск 2010г.

Ертіс 2010ж.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                                    3

1 Теоретические аспекты учета уставного капитала                                             5

1.1 Понятие и назначение уставного капитала                                                  5

1.2 Порядок формирования уставного капитала                                                 5

1.2.1 Порядок формирования уставного капитала юридических лиц               5

1.2.2 Порядок формирования уставного капитала в ТОО                                  7

1.2.3 Порядок формирования уставного капитала в АО                                    9

1.3 Операции по счетам уставного капитала                                                      15

2 Учет уставного капитала на примере предприятия АО «Каустик»              19

2.1 Характеристика деятельности предприятия                                                 19

2.2 Учетная политика в области учета уставного капитала                              20

2.3 Синтетический и аналитический учет уставного капитала                        21  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                                                  25   

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ              26                             

ВВЕДЕНИЕ

При осуществлении операций по учету капитала большое значение имеет понятие собственного капитала. Собственный капитал организации представляет собой разницу между его имуществом и долгами (валюта баланса за вычетом задолженности), т.е.:

Собственный капитал = Имущество - Долги.

Целью бухгалтерского учета собственного капитала является контроль за сохранностью и правильным использованием ресурсов. Для достижения этой цели учет призван обеспечить контроль за:

- своевременным и полным оприходованием вкладов учредителей (участников)  в уставный капитал;

- своевременным, полным и точным отражением уставного капитала и всех его изменений с подразделением общей суммы увеличения и уменьшения его по отдельным видам;

- полным получением дохода от реализации собственных акций (эмиссионный доход);

- своевременным и точным определением сумм капитала, получаемого от переоценки основных средств, инвестиций и других активов  в связи с инфляцией;

- своевременным и правильным образованием резервного капитала и правильным его использованием;

- правильным определением и отражением сумм нераспределенного дохода (непокрытого убытка), возникшего в предшествующих отчетному году годах и отчетному году.

Основное место в собственном капитале занимает уставный капитал. Уставный капитал – это зарегистрированная в учредительных документах (уставе организации) первоначальная сумма собственного капитала, формируемая в основном, за счет суммарной стоимости всех объявленных к выпуску акций, оплачиваемые учредителями по их номинальной стоимости и продаваемые инвесторам по ценам их размещения в АО или за счет вкладов учредителей (участников) в виде денежных средств или другого имущества (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальных запасов, ценные бумаги, имущественные права, в том числе права землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество) в других видах хозяйственных товариществах для обеспечения уставной деятельности вновь созданной организации.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет уставного капитала является важным для контроля за сохранностью и правильным использованием ресурсов.

Я рассматриваю эту тему на примере предприятия - АО «Каустик». Основным видом деятельности АО «Каустик» является производство продукции технического назначения, оказание услуг промышленного характера.

Целью моей курсовой работы является изучение учета уставного капитала и его формирования.

Задачи для достижения цели:

- рассмотреть порядок формирования уставного капитала;

- изучить операции по уставному капиталу;

- учёт расчётов с акционерами.

1 Теоретические аспекты учета уставного капитала

1.1 Понятие и назначение уставного капитала

Уставный капитал – основа производственно-хозяйственной деятельности субъекта любой организационно-правовой формы. Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь возданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы организации и регулируются Гражданским кодексом, Законами РК «Об акционерных обществах», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Указом президента РК, имеющим силу Закона, «О хозяйственных товариществах».

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

По результатам обсуждения итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год общее собрание, правление или собрание собственников вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счет нераспределенного дохода, резервного капитала или путем выпуска новых акций.

1.2 Порядок формирования уставного капитала

1.2.1 Порядок формирования уставного капитала юридических лиц

Юридические лица могут создаваться в виде акционерных обществ, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, государственных предприятий.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме:

- полного товарищества – уставный капитал определяется его учредителями, но не может быть менее минимального размера, установленного законодательными актами.

- коммандитного товарищества – размер уставного капитала  не может быть менее минимального размера, установленного законодательными актами. Совокупный размер вкладчиков может составлять 50% уставного капитала коммандитного товарищества.

- товарищества с ограниченной ответственностью - размер уставного капитала определяется учредителями товарищества и не может быть менее минимального размера, установленного законодательством.

- товарищества с дополнительной ответственностью - размер уставного капитала определяется также как в товариществе с ограниченной ответственностью, но участники этого товарищества отвечают по его обязательствам своими вкладами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм своим имуществом в размере, кратном, внесенном им вкладом.

Всех их объединяет общее положение, заключающееся в том, что они признаются коммерческими организациями с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом.

Дочернее и зависимое хозяйственные товарищества – уставный капитал образуется от взаимного участия  акционерных обществ друг в друге.

Производственный кооператив – уставный капитал формируется за счет вложенного пая членов кооператива.

Некоммерческие организации – создаются и финансируются собственниками  управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Уставный капитал государственного предприятия формируется за счет

средств соответствующего бюджета или вкладов государства. Предприятия наделяется основными и оборотными средствами в момент начала производственно-хозяйственной деятельности.

Оценка вклада производится по соглашению сторон и подлежит независимой аудиторской проверке.

Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

1.2.2 Порядок формирования уставного капитала в ТОО

Порядок формирования и размер уставного капитала в акционерном обществе и товариществе с ограниченной ответственностью  различен.

Уставный капитал торговой организации, созданной в форме товарищества с ограниченной ответственностью, образуется путем объединения вкладов учредителей (участников). Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество. Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме.

Отношение вклада каждого участника в общей сумме уставного капитала

является долей участника в уставном капитале. Такая доля может выражаться в части целого или процентах.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком). Если в качестве вклада товариществу передается право пользования имуществом, то размер этого вклада определяется платой за пользование, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах. Без согласия общего собрания досрочное изъятие имущества, право пользования, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал товарищества, не допускается.

Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав

и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу.

При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом.

Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течение пяти лет

с момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.

Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной ответственностью и дополнительной ответственностью не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, однако, не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести  уменьшение уставного  капитала до  его

внесенной части.

Увеличение уставного капитала ТОО допускается после его полной оплаты и может осуществляться путем:

- дополнительных, пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;

- увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе его резервного капитала;

- переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества, реальная

стоимость, которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка может быть произведена лишь независимыми экспертами;

- внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;

- принятия в состав товарищества новых участников.

              При внесении дополнительного взноса одним или несколькими участниками товарищества либо вновь принимаемым участником размер вклада определяется с учетом размера их предыдущего взноса в уставный капитал товарищества и необходимость пересчета долей участников в уставном капитале.

Уменьшение уставного капитала товарищества может осуществляться путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех участников либо путем полного или частичного погашения долей отдельных участников. Уменьшение уставного капитала может быть осуществлено до полного размера уставного капитала, заявленного в учредительных документах.

При уменьшении уставного капитала путем погашения доли участников, доли остальных участников соразмерно изменяются.

1.2.3 Порядок формирования уставного капитала в АО

Акционерное общество – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают  по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного  общества предусмотрен порядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моменту государственной регистрации общества.

Объявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25% минимального объявленного уставного капитала.

Минимальный размер объявленного уставного капитала для акционерных обществ составляет пятьдесят тысяч размеров минимальных расчетных показателей.

Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определенного общим собранием акционеров, устанавливает решение Совета директоров общества.

Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Выпущенный (оплаченный) уставный капитал может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества.

Для акционерных обществ Законом «Об акционерных обществах» определено, что оплата иным, помимо денег, имуществом осуществляется по цене, определяемой оценщиком.

Увеличение уставного капитала происходит за счет выпуска дополнительных   акций и увеличения номинальной стоимости ранее  выпу-

щенных акций:

Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после размещений и оплаты всех объявленных к выпуску акций; уменьшение – возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом.

Решение об увеличении или уменьшении объявленного уставного капитала принимает общее собрание акционеров. Не допускается его уменьшение ниже минимального размера.

Уменьшение уставного капитала возможно за счет выкупа собственных

акций у акционеров, поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости.

Уменьшение объявленного уставного капитала допускается только после уведомления всех кредиторов общества не ранее чем через 30 дней после публикации объявления об этом в печатном издании и (или) после направления или письменного уведомления. Кредитор вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения им убытков.

Общество может выпускать привилегированные и (или) простые акции.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая право ее держателя на долю в уставном капитале акционерного общества и, следовательно, на все права,  вытекающие из права собственности на нее.

Номинальная стоимость акции – денежное выражение стоимости акции, участвующей в формировании уставного капитала, оплачиваемого учредителями (единственным учредителям), определенное в учредительных документах акционерного общества.

Цена размещения – это цена акции, определенная при размещении акции на первичном рынке ценных бумаг.

Привилегированные акции – это акции, владельцы которых имеют ряд

привилегий по сравнению с держателями обыкновенных акций, например, преимущественное право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере или преимущественное право на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества и т.п. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% с уставного капитала общества.

Привилегированная акция не предоставляет акционерам право на участие в управлении обществом, за исключением следующих случаев, если:

- общее собрание акционеров общества рассматривает вопрос, решение по которому может ограничить права акционера, владеющего привилегированными акциями. Решение по такому вопросу считается принятым только при условии, что за ограничение проголосовали не менее, чем две трети общего количества привилегированных акций.

- общее собрание акционеров общества рассматривает вопрос о реорганизации либо о ликвидации общества;

- дивиденд по привилегированной акции не будет выплачен в полном размере в течение 3 месяцев со дня истечения срока, установленного для его выплаты.

Размер уставного капитала, стоимость акции, соотношение простых и привилегированных акций определяются собранием акционеров. Любые другие последующие изменения уставного капитала утверждаются собранием акционеров и регистрируются в органах юстиции и других соответствующих государственных органах.

              Решение о выпуске акций, которое принято учредителями акционерного общества должно быть обосновано. Такое решение должно учитывать размер уставного капитала эмитента, предмет и цели его деятельности, данные о размещении выпущенных ранее ценных бумаг, общую сумму эмиссии и стоимость размещения акций, срок и порядок подписки на акции, выплаты дивидендов.

Количество, виды и цена размещения объявленных акций общества (организации), которые будут размещены среди его учредителей (приобретены учредителем) после государственной регистрации выпуска акций, а также размер уставного капитала, оплачиваемого учредителями (единственным учредителем) устанавливается в учредительных документах (уставе, учредите -

ном договоре).

Организация обязана представить документы для государственной регистрации выпуска объявленных акций в течение 1 месяца со дня регистрации как юридического лица или с даты принятия общим собранием акционеров решения  об увеличении количества объявленных акций. Если уставом общества (организации) данный вопрос не отнесен к компетенции общего собрания акционеров, решение о размещении акций общества, в пределах количества его объявленных акций принимается советом директоров.

Акционерное общество вправе размещать свои акции после государственной регистрации их выпуска посредством аукционов, подписки. Акции, размещаемые посредством подписки, подлежат продаже по цене размещения, установленной советом директоров общества, при этом цена размещения акций должна быть единой для всех лиц, приобретающих акции, в пределах данного размещения.

Размер уставного капитала, оплачиваемого учредителями, должен быть не менее минимального размера уставного капитала общества и полностью оплачен учредителями в течение 30 дней с даты государственной регистрации общества, как юридического лица.

Увеличение уставного капитала допускается по решению общего собрания акционеров или суда в соответствии вышеуказанного закона посредством выпуска и размещения акций.

              В оплату размещаемых акций могут быть внесены деньги, имущественные права, (в том числе права объекты интеллектуальной собственности)  и иное имущество, за исключением случаев предусмотренных законодательными актами. Оплата акций деньгами осуществляется в национальной валюте РК. Оплата иным, помимо денег имуществом осуществляется по цене, определяемой оценщиком, действующим на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством. Если в оплату размещаемых акций вносится право пользования имуществом, оценка такого права производится исходя из размера платы за пользование этим имуществом за весь срок его пользования обществом. До истечения указанного срока изъятия такого имущества без согласия общего собрания акционеров общества запрещается. Запрещается приобретение обществом своих акций при их размещении на первичном рынке ценных бумаг.

Объявленные акции АО должны быть полностью оплачены учредителями в течение 30 дней с даты государственной регистрации общества (организации) как юридического лица. Моментом фактического поступления оплаты объявленных (подписных) и зарегистрированных акций (вкладов или взносов) в уставный капитал является:

- для денежных средств – дата зачисления денег на валютный или расчетный счет согласно выписке банка (платежных документов) или внесения наличными в кассу организации согласно приходному кассовому ордеру;

- для основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов – дата составления акта приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, накладных и других документов, подтверждающих  поступление указанных имущественных ценностей.

Условия эмиссии (выпуска) акций, в том числе их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акций, фиксируются в уставе общества и проспекте эмиссии акций. Проспект эмиссии акций в обязательном порядке регистрируется в Национальном банке РК, где при регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный регистрационный номер.

В соответствие с законодательством акция удостоверяет следующие права акционеров:

- на получение дивидендов;

- на участие в управлении обществом;

- на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации.

Общество имеет право выпускать только именные акции. Движение именной акции, т.е. смена ее держателя, отмечается в строгом порядке в специальном документе – реестре акционеров акционерного общества. Использовать права, вытекающие из факта владения именной акцией, может только лицо, занесенное в реестр, или его полномочный представитель.

Порядок выплаты дивидендов общества определен ст. ст. 23, 24 Закона РК «Об акционерных обществах». Дивиденды не начисляются и не выплачиваются по акциям, которые не были размещены или были выкуплены самим обществом. Запрещены выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям общества:

- при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате выплаты дивидендов по его акциям;

- если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством РК о банкротстве, либо если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов по его акциям;

-  если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о его ликвидации.

1.3 Операции по счетам уставного капитала

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела

50 «Уставный капитал» Генерального плана счетов, в который входят пассивные сложные счета 501 «Простые акции», 502  «Привилегированные акции», 503 «Вклады и паи».

Остаток по счетам подраздела 50 «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по счетам подраздела 50 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения  соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация

размера уставного капитала в установленном порядке).

Рассмотрим операции по счетам подраздела 50 «Уставный капитал» (счета 501-503).

По кредиту счетов 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» отражают сумму задолженности (величина объявленного уставного капитала) участников по вкладам в уставной капитал акционерного общества в корреспонденции со счетом 511 «Неоплаченный капитал» подраздела 51 «Неоплаченный капитал». По своему экономическому содержанию счет 511 «Неоплаченный капитал»  является активным, хотя и помещен в разделе 5 «Собственный капитал». По дебету этого счета отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту – фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал. Дебетовое сальдо (остаток) по счету 511 «Неоплаченный капитал» показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным (подписным), но не оплаченным вкладам в уставный капитал, который должен полностью его сформировать. Когда торговая организация полностью сформирует свой уставный капитал, соответствующий размеру, зафиксированному в учредительных документах (учредительном договоре или уставе), счет 511 «Неоплаченный капитал» полностью закроется, и не будет иметь дебетовое сальдо (остаток).

По кредиту счета 503 «Вклады и паи» отражают вклады участников в уставный капитал товарищества в корреспонденции со счетом 511 или же напрямую в корреспонденции с соответствующими счетами: денежные средства, внеоборотные активы, товарно-материальные запасы и др.

Оплату номинальной стоимости выпущенных акций (вкладов или взносов) отражают по дебету счетов подразделов 43 «Наличность на валютном счете» (счета 431, 432), 44 «Наличность на расчетном счете» (счет 441), 45 «Наличность в кассе» (счета 451, 452) и кредиту счета 511 «Неоплаченный капитал».

Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть

произведена основными средствами, материальными ценностями и другими активами. При этом дебетуют счета подразделов 10 «Нематериальные активы» (счета 101-103, 106), 12 «Основные средства» (счета 121-125), 20 «Материалы» (счета 201-206, 208), 22 «Товары» (счета 221-23) и др. и кредитуют счет 511.

Акционерное общество может реализовать свои акции на рынке ценных по цене, превышающей их номинальную стоимость, по цене размещения. При этом на сумму превышения продажной стоимости  по цене размещения над номинальной дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 441 «Деньги на расчетном счете»

Кредит счета 531 «Дополнительный оплаченный капитал».

Как уже отмечено выше, уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью и дополнительной ответственностью должен быть сформирован в срок, не превышающий одного года, установленный учредительными документами. В случае нарушения этого срока, бухгалтерия предприятия должна производить начисление процентов на сумму доли или ее части, недовнесенной в уставный капитал по дебету счета 332 «Начисленные проценты» и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов».

Начисление процентов осуществляется с учетом официальной ставки рефинансирования Нацбанка РК в зависимости от условий учредительного договора.

При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок, по решению собрания, невнесенная доля или ее часть может быть распределена между остальными участниками, либо предложена третьему лицу. Если и в этом случае уставный капитал не сформирован, то он уменьшается на сумму недовнесенного вклада, при этом соответственно изменяются и доли участников. При уменьшении уставного капитала на сумму недовнесенной части вносят корректировку в корреспонденцию по дебету счета 511 и кредиту счета 503 – сторно.

При выбытии участника товарищества его доля может быть выкуплена

участниками товарищества, самим товариществом либо третьим лицом. В случаях, когда размер уставного капитала остается неизмененным в связи с отчуждением доли участника в пользу остальных участников, то изменения происходят в учредительных документах без отражения бухгалтерских записей по кредиту счетов подраздела 50 «Уставный капитал».

В случае уменьшения уставного капитала при выбытии участника дебету-

ют счет 503 и кредитуют счета 441, 451, 101-103, 106, 121-125, 201-206, 221, 222 и др.

При уменьшении уставного капитала следует иметь в виду, что товарищество вправе производить выплаты участникам, но только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплату производят после регистрации уменьшения уставного капитала. Выплату производят после регистрации уменьшения уставного капитала, но не позднее трех месяцев со дня регистрации.

В акционерных обществах при изъятии акций из обращения дебетуют счет 501, 502 и кредитуют счет 521 «Изъятый капитал».

2 Учет уставного капитала на примере предприятия АО «Каустик»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

Акционерное общество «Каустик» образовано путем выделения его из имущественного комплекса ОАО «Павлодарский химический завод», который является его учредителем.  Выделенный имущественный комплекс внесен с уставной капитал АО «Каустик» в размере 200 600 000 тенге.

АО «Каустик» - объявленный уставной капитал – 200 600 000 тенге, разделенный на 200 600 простых акций.

110 250 акций на сумму 1 102 500 000 тенге размещены и находятся в собственности АО «Центрально-Азиатская топливно-энергетическая компания». Акции приобретены на основании Договора купли-продажи акций АО «Каустик» от 15 июня 2004 года между ОАО  «Павлодарский химический завод» и АО «Центрально-Азиатская топливно-энергетическая компания».

Акции в количестве 90 350 штук на сумму 90 350 000 тенге не размещены и находятся на эмиссионном счете АО «Каустик».

Форма собственности – частная.

Среднесписочная численность человек – 392.

Основным видом деятельности АО «Каустик» является розлив жидкого хлора в баллоны, специальные контейнера, производство сжатого воздуха, в результате  получает готовую продукцию: жидкой хлор в контейнерах, жидкой хлор в баллонах и попутную продукцию – гипохлорит натрия технический, жидкое отбеливающее средство – белизна. В результате розлива жидкого хлора АО «Каустик» получает попутную продукцию – гипохлорит натрия технический. На основе гипохлорита натрия технического производятся жидкое отбеливающее средство «Белизна» с добавлением ароматических присадок.

              В связи с реорганизацией АО «Каустик» в форме присоединения АО «Базальтовые технологии» к АО «Каустик» согласно приказу Департамента юстиции Павлодарской области от 25.11.2008г. организован новый цех №14 «Цех по производству минераловатных изделий». Исходным сырьем для получения минеральной ваты является щебень изверженных горных пород Шидертинского месторождения Павлодарской области и доломит Алексеевского месторождения Акмолинской области. Готовой продукцией являются: маты прошивные и плиты из минеральной ваты. Маты производят из базальтовых тонких волокон, которые прошиты нитью из стекловолокна. Изделия из базальтовых волокон являются экологическим теплоизоляционным материалом.

2.2 Учетная политика в области учета уставного капитала

На АО «Каустик» учёт ведётся при помощи программы ЛУКА-ПРОМ. ЛУКА-ПРОМ – программа для ведения бухгалтерского, налогового, финансового и производственного учета на предприятиях, связанных с производством и реализацией собственной и приобретенной продукции. Программа поддерживает законодательство Республики Казахстан. Все окна ввода-вывода, отчеты и процедуры обработки данных имеют законченный вид и не требуют вмешательства пользователей. 

Компьютерная программа ЛУКА проста в использовании и доступна пользователю с уровнем подготовки в объеме начальных курсов компьютерной грамотности. При необходимости разработчики приложений используя инструментальные средства ЛУКИ разрабатывают приложения по заказам бухгалтерской службы предприятия, эксплуатационную документацию для пользователей приложений. Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Разработчики программы постоянно ведут работы по усовершенствованию и модернизации системы. На данном этапе можно отметить некоторые недостатки программы.

В данной программе не предоставляется возможным увязать плановые и учетные данные, так как работа планового отдела не имеет программного обеспечения. Боле эффективно применение систем автоматизации, в которых все модули используют единую базу данных. Кроме того, желательно наличие подсистемы, обеспечивающей свод фактических и сметных данных по центрам ответственности и статьям расходов. Например, в системе «Галактика» с помощью модуля «Контроллинг» можно оперативно получать своды по отклонениям фактических затрат от плановых в самых разных разрезах.

Основными объектами программы являются:

Главный журнал – предназначен для регистрации проводок, отражающих хозяйственную деятельность предприятия.

Счета – предназначены для хранения данных по счетам, в соответствии с Генеральным планом счетов.

Журналы документов – предназначены для регистрации первичных документов.

Картотеки – предназначены для ведения аналитического учета.

2.3 Синтетический и аналитический учет уставного капитала

Детальные данные о капитале приведены в «Отчете об изменениях в собственном капитале». Отчет содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов. Сведения об остатках средств определяются по данным бухгалтерского учета.

Движение каждого вида капитала построено по принципу следующего балансового уравнения:

ОСн – По - Ио = ОСк,

где  ОСн – остаток средств различных видов капитала на начало периода

       По – увеличение капитала

       Ио – уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году)

       ОСк – остаток средств на конец периода

Увеличение капитала (показатель По) происходит за счет дополнительной эмиссии акций, переоценки имущества, реорганизации юридического лица, а также за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала. При характеристике

выбытия капитала в отчетном году (показатель Ио) следует раздельно рассматривать уменьшение за счет снижения количества акций, реорганизации юридического лица, уменьшения номинала акций, и соответственно уменьшения за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относят непосредственно в уменьшение капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере №13 по видам акций, вкладов и паев по их номинальной стоимости и ценам размещения, указанных в учредительных документах в разрезе субсчетов по акционерам или учредителям (участникам) – юридическим и физическим лицам. Основанием для ведения аналитического учета служит выписка из реестра учредителей (участников). Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место нахождения регистратора и должна содержать следующие данные:

- общее количество акционеров, владеющих акциями;

- общее количество привилегированных акций и количество акционеров владеющих ими;

- сведения о доле в уставный капитал акционеров, владеющих свыше 5% акций.

При компьютеризации аналитические данные об уставном капитале можно получить в форме машинограммы, аналогичной журналу-ордеру №13.

Типовая корреспонденция счетов по учету уставного капитала

Акционерное общество, определив доход за отчетный год, рассматривает возможность, на основании соответствующих нормативных актов и устава, выплаты дивидендов держателям акций – акционерам.

В целях учета, для компаний, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности, следует руководствоваться МСФО 33 «Прибыль на акцию».

              МСФО особо указывает на выбор лучшего показателя, используемого при делении величины доходов на количество акций, что позволяет более точно исчислить доход на одну акцию.

              Согласно этому стандарту, базовый доход на акцию определяется делением чистого дохода или убытка за период причитающихся владельцам обыкновенных акций на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период. Средневзвешенное количество акций рассчитывается как количество обыкновенных акций в обращении, взвешенное по количеству месяцев за соответствующий период, в течение которого эти акции находились в обращении. При расчете средневзвешенного количества акций учитывается количество акций.

              Нераспределенный доход, направленный на выплату дивидендов, отражается по дебету счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»  и кредиту счетов 621, 622. Дивиденды показываются

в том отчетном периоде, когда были объявлены общим собранием акционеров. С этого момента у акционеров возникает право на их получение.

При выплате дивидендов по акциям в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт             Кт

561, 562           622 – на сумму дивидендов, начисленных по привилегированным акциям;

561, 562                       621 – на сумму дивидендов, начисленных по простым акциям;

622, 621               639 – на сумму налога на дивиденды (15%);

639                     441 -  уплачен налог;

622, 621              441, 451 – выплата дивидендов.

              Если акционерным обществом получен убыток, то выплата дивидендов может осуществляться за счет резервного капитала. Резервный фонд в Законе РК «Об акционерных обществах» не упоминается, но, согласно ст. 75 Закона, финансовая отчетность составляется акционерными обществами в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Создание резерва и его применение раскрывается в МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

              Начисление дивидендов по привилегированным акциям в бухгалтерском учете осуществляется по дебету счета 551 «Резервный капитал, установленный законодательством» или дебету счета 552 «Прочий резервный капитал» и кредиту счета 622 «Расчеты по привилегированным акциям».

              Если акционеры решили не распределять доход отчетного года, то в бухгалтерском учете, на основании протокола собрания, производится следующая запись: Дт 561  -  Кт 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современной экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория. От того, каким капиталом располагает хозяйствующий субъект, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

Уставный капитал – основа производственно-хозяйственной деятельности субъекта любой организационно-правовой формы. Уставный капитала сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников  или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

По результатам обсуждения итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год общее собрание, правление или собрание собственников вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счет нераспределенного дохода, резервного капитала или путем выпуска новых акций.

В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 28.02.2007 года

2.      Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г.- Алматы: Қаржы, 2009.- 32с.

3.      Национальные стандарты финансовой отчетности №2.-Алматы: LEM.-22с

4.      Сборник методических рекомендаций по применению Международных Стандартов Финансовой Отчетности – Алматы: Издательский дом «БИКО», 2006. – 240с.

5.      Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005 год - 724с.

6.      Баймуханова С.Б. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник- Алматы, «Финансы», 2005.-238с.

7.      Кондраков М.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: ИНФРА, 2004г., 593с.

8.      Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник / Под ред. Н.К.Мамырова - Изд. 2-е, перераб. и доп.- Алматы: Экономика, 2004.-308с.

9.      Нурсеитов Э.О., Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. Издание второе, дополненное и переработанное – Алматы, 2006. – 472с.

10. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии: Изд.3-е, доп. и перераб.- Алматы: Центраудит - Казахстан, 2002

11. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- Караганда ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004г.- 983с.