3

ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет»

                                                                Исполнитель:

                                                                Студент группы:

                                                                Преподаватель:

Предварительная оценка: _____________  

Допуск к защите:_____________________  

Дата защиты: _______________________  

Оценка:_____________________________  

Содержание

Введение

1. Понятие, экономическая сущность капитала организации и принципы его формирования

1.1. Понятие и экономическая сущность капитала организации

1.2. Принципы формирования капитала организации

2. Учет уставного капитала

2.1. Учет расчетов с учредителями

2.2.Автоматизированная обработка информации по учету расчетов с учредителями

Заключение             

Список литературы

Введение

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях.

Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа (учет начинается с внесения денег или др. имущества ещё до регистрации).

Акционерная собственность – это закономерный этап в развитии частной собственности, поскольку современный уровень технологического развития производства, его масштабы привели к необходимости организации производственного процесса на основе добровольного участия акционеров. Акционерная форма позволяет привлечь в одно предприятие капиталы множества лиц, включая тех, кто сам в силу различных причин не может заниматься предпринимательской деятельностью.

Кроме того, акционерная собственность создает более прибыльные и перспективные возможности для «перелива» капитала из одних отраслей экономики в другие. Акционерные общества (АО) являются основной формой организации современных крупных предприятий во всем мире и представляют собой наиболее совершенный правовой механизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц, организаций, муниципальных и иных органов.

Акционерным обществом называется коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Цель данной работы заключается в изучении формирования уставного капитала.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

1.                  рассмотрим понятие и экономическая сущность капитала организации;

2.                  рассмотрим принципы формирования капитала организации;

3.                  изучим порядок организации учета расчетов с учредителями;

4.                  рассмотрим автоматизированную обработку информации по учету расче­тов с учредителями.

1. Понятие, экономическая сущность капитала организации и принципы его формирования

1.1. Понятие и экономическая сущность капитала организации

Одно из ключевых понятий в теории финансов вообще и в системе финансирования деятельности хозяйствующего субъекта в частности - капитал. Можно выделить три основных подхода к формулированию сущностной трактовки этой категории: экономический, бухгалтерский и учетно-аналитический.

В рамках экономического подхода реализуется так называемая физическая концепция капитала, который рассматривается в широком как совокупность ресурсов, являющихся универсальным источником доходов общества, и подразделяется на: (а) личностный (неотчуждаемый от его носителя, т. е. человека), (б) частный и (в) публичных союзов, включая государство. Каждый из двух последних видов капитала, в свою очередь, можно подразделить на реальный и финансовый.

Реальный капитал воплощается в материально-вещественных благах как факторах производства (здания, машины, основные средства, сырье и др.); финансовый - в ценных бумагах, денежных средствах. В соответствии с этой концепцией величина капитала исчисляется как итог бухгалтерского баланса по активу.

В рамках бухгалтерского подхода, реализуемого прежде всего на хозяйствующего субъекта, капитал трактуется как интерес собственников этого субъекта в его активах, т. е. термин «капитал этом случае выступает синонимом чистых активов, а его величина рассчитывается как разность между суммой активов субъекта и величиной его обязательств. Такое представление известно как финансовая концепция капитала и выражается формально следующей балансовой моделью:

A=E+L,

где А - активы хозяйствующего субъекта в стоимостной оценке Е - капитал (собственников); L - обязательства перед третьими ли­цами.

В соответствии с этим подходом величина капитала исчисляется как итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Учетно-аналитический подход является, по сути, некоторой комби­нацией двух предыдущих подходов и использует модификации физи­ческой и финансовой концепций капитала. В этом случае капитал как совокупность ресурсов характеризуется одновременно с двух сторон: (а) направлений его вложения (капитал как единая самостоятельная субстанция не существует и всегда облекается в некоторую физиче­скую форму) и (б) источников происхождения (откуда получен капи­тал, чей он). [16; с. 95]

Соответственно выделяют две взаимосвязанные разно­видности капитала: активный и пассивный капиталы. Активный капи­тал - это производственные мощности хозяйствующего субъекта, формально представленные в активе его бухгалтерского баланса в виде двух блоков - основного и оборотного капиталов. Пассивный капитал -это долгосрочные источники средств, за счет которых сформированы активы субъекта; они подразделяются на соб­ственный и заемный капиталы.

Собственный капитал есть часть стоимости активов предпри­ятия, достающейся его собственникам после удовлетворения требо­ваний третьих лиц. Оценка собственного капитала может быть вы­полнена формально (причем одним из двух способов: по балансо­вым оценкам, т. е. по данным текущего учета и отчетности, или рыночным оценкам) или фактически, т. е. в случае ликвидации предприятия. В известном смысле собственный капитал можно трактовать как аналог долгосрочной задолженности предприятия перед своими собственниками (данное утверждение не следует по­нимать буквально, поскольку собственно предприятие не имеет обязательства вернуть средства собственникам; последние могут по­лучить определенный эквивалент вложенных ими средств либо че­рез механизмы рынка, либо после ликвидации предприятия).

Фор­мально собственный капитал представлен в пассиве баланса в той или иной градации; основными его компонентами являются устав­ный, дополнительный и резервный капиталы, а также нераспреде­ленная прибыль.

Заемный капитал есть денежная оценка средств, предоставленных Предприятию на долгосрочной основе третьими лицами. В отличие от Собственного заемный капитал: (а) подлежит возврату, причем условия возврата оговариваются на момент его мобилизации; (б) постоянен в том смысле, что с позиции поставщиков капитала номинальная величина основной суммы долга не меняется (если банк предоставил долго­срочный кредит в размере 10 млн. долл., то именно эта сумма и будет возвращена; напротив, вложение аналогичной суммы в акции может с течением времени сопровождаться как доходами, так и потерями). [19; с. 15]

Существуют несколько определений уставного капитала.

В соответствии с Законом N 208-ФЗ размер уставного капитала общества определяется совокупной номинальной стоимостью акций, приобретенных акционерами. В Законе N 208-ФЗ уставный капитал также характеризуется как минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов общества.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

С точки зрения бухгалтерского учета, уставный капитал - это стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.

С правовой точки зрения, уставный капитал - это стоимостная оценка имущества предприятия или организации, в пределах которой оно (она) отвечает по обязательствам кредиторов.

Наконец, имеется экономическая характеристика уставного капитала. В литературе (как нормативной, так и методической) эта характеристика применяется довольно редко. Тем не менее, по нашему мнению, она является весьма существенной для понимания некоторых экономических категорий (в частности, оценки чистых активов). С экономической точки зрения, уставный капитал - это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла.

Таким образом, уставный капитал выполняет четыре основных функции:

1)     определение первоначального капитала;

2)     гарантирование интересов кредиторов;

3)     определение долей участия каждого акционера;

4)     учет эмитированных акций по их номинальной стоимости.

Из вышеперечисленных функций первая и вторая предназначены для целей менеджмента: данные, получаемые в результате действия этих функций, используются для выработки и принятия управленческих решений.

Для целей бухгалтерского учета определяющее значение имеют третья и четвертая функции. Это обусловлено двумя факторами: во-первых, учет долей участия каждого акционера и учет эмитированных акций должен вестись постоянно, и данные учета должны обрабатываться оперативно. Во-вторых, данные этого учета используются при расчете дивидендов, причитающихся акционерам по результатам деятельности акционерного общества в очередном отчетном году, а также при определении права на участие в управлении обществом. [23; с. 435]

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует в первую очередь отметить такие его характеристики:

1. Капитал предприятия является основным фактором производства. В экономической теории выделяют три основных фактора производства, обеспечивающих хозяйственную деятельность производственных предприятии - капитал; землю и другие природные ресурсы; трудовые ресурсы. В системе этих факторов производства капиталу принадлежит приоритетная роль, так как он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.

2. Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В этом своем качестве капитал может выступать изолированно от производственного фактора - в форме ссудного капитала, обеспечивающего формирование доходов предприятия не в производственной (операционной), а в финансовой (инвестиционной) сфере его деятельности.

3. Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Он обеспечивает необходимый уровень этого благосостояния как в текущем, так и в перспективном периоде. Потребляемая в текущем периоде часть капитала выходит из его состава, будучи направленной на удовлетворение текущих потребностей его владельцев (т.е. переставая выполнять функции капитала). Накапливаемая часть призвана обеспечить удовлетворение потребностей его собственников в перспективном периоде, т.е формирует уровень будущего их благосостояния.

4. Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими, менее значимыми факторами, это формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия. [25; с. 63]

Динамика капитала предприятия является важнейшим барометром уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

Высокая роль капитала в экономическом развитии предприятия и обеспечении удовлетворения интересов государства, собственников и персонала, определяет его как главный объект финансового управления предприятием, а обеспечение эффективного его использования относится к числу наиболее ответственных задач финансового менеджмента.
Капитал предприятия характеризуется не только своей многоаспектной сущностью, но и многообразием обличий, в которых он выступает. Под общим понятием "капитал предприятия" понимаются самые различные его виды характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов.

1.2. Принципы формирования капитала организации

Порядок формирования уставного капитала организации с момента принятия Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) не изменялся, а только уточнялся (в связи с принятием федеральных законов, регулирующих деятельность акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.п.). Поэтому порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и использованием уставного капитала акционерных обществ, с переходом на новый План счетов также практически остался неизменным.

Основное различие в правовом положении открытых и закрытых обществ сводится к следующему:

- открытое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу. В то же время открытое общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом общества или требованиям и правовых актов Российской Федерации;

- закрытое общество обязано распределять акции только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Число акционеров открытого общества не ограничено. Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти. В открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества. Акционеры закрытого общества пользуются преимущественным правом приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества, по цене предложения третьему лицу пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому из них, если уставом общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права. Уставом закрытого общества может быть предусмотрено преимущественное право приобретения обществом акций, продаваемых его акционерами, если акционеры не использовали свое преимущественное право приобретения акций. [30; с. 634]

Таким образом, в закрытом акционерном обществе должен быть организован оперативный учет соотношения количества акций, принадлежащих каждому участнику. Соответствующие данные имеются у регистратора, однако порядок и периодичность представления необходимых сведений регистратором не всегда могут обеспечить реализацию права акционера преимущественного приобретения акций, продаваемых другими акционерами.

Максимальный срок реализации преимущественного права покупки акций равняется двум месяцам (п. 3 ст. 7 Закона N 208-ФЗ). Следовательно, необходимо предусмотреть возможность учета цены акций, продаваемых акционером. На первый взгляд, может показаться, что разработка специального учетного регистра в данном случае необязательна: достаточно иметь надлежащим образом оформленное предложение акционера о продаже акций. Однако весьма вероятна ситуация, когда продажа акций акционерами может иметь массовый характер. В этом случае необходимо отслеживать истечение срока права преимущественного права покупки и предложенной цены по каждому пакету акций, предложенных к продаже.

Акционерное общество может быть создано путем учреждения вновь и путем реорганизации существующего юридического лица (слияния, разделения, выделения, преобразования).

В бухгалтерском учете операции по созданию общества являются наиболее распространенными. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета порядок отражения таких операций установлен достаточно подробно. Однако в отношении формирования уставного капитала акционерных обществ путем реорганизации хозяйственных обществ и товариществ других организационно-правовых форм могут возникнуть некоторые вопросы.

В соответствии со ст. 8 Закона N 208-ФЗ общество считается созданным с момента его государственной регистрации. Пункт 3 ст. 10 Закона N 208-ФЗ устанавливает, что учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с его созданием и возникающим до государственной регистрации данного общества. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей, связанным с его созданием, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием акционеров. [1]

Основным учредительным документом акционерного общества является устав. Перечень сведений, обязательных к указанию в уставе общества, установлен п. 3 ст. 11 Закона N 208-ФЗ. Для вопросов формирования уставного капитала организации существенное значение имеют следующие элементы, которые указываются в уставе общества:

- количество, номинальная стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом;

- размер уставного капитала общества;

- сведения о филиалах и представительствах общества. [3]

Рассмотрим виды вкладов в уставный капитал. Закон предусматривает, что вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Как видим, перечень имущества и имущественных прав, которые могут быть внесены в уставный капитал хозяйственного общества, чрезвычайно широк.

Но из указанного общего правила законодательство делает определенные исключения применительно к некоторым хозяйственных обществам, занимающимся определенными видами деятельности (например, банковской).

Существуют определенные ограничения и при формировании уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в качестве кредитной организации. Так, не допускается формирование уставного капитала кредитной организации ценными бумагами и нематериальными активами, а внесение иного имущества имеет количественные ограничения. В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 2 декабря 1990г. № 395-1 (в редакции от 3 февраля 1996г.) «О банках и банковской деятельности», Банк России вправе устанавливать предельный размер неденежной части в уставном капитале кредитных организаций. Например, телеграммой ЦБ РФ от 21 февраля 1994г. № 47-94 «О минимальном размере уставного фонда банков» установлено, что в состав материальных активов могут быть включены только оборудование, другие производственные средства и материальное имущество, используемые банком в его основной деятельности, причем доля указанного имущества не должна превышать 20% в первые два года работы банка с доведением ее в последующем до 10 % с учетом капитализации собственных средств банка. Указанное ограничение не распространяется на размер доли внесенного имущества в оплату акций (пая) в виде банковского здания. [6]

Помимо законодательных ограничений на виды вкладов, вносимых в уставные капиталы хозяйственных обществ, акционеры (участники) общества могут добровольно в уставе общества предусмотреть ограничения на виды имущества, которые могут стать вкладом в уставный капитал. Но, как показывает практика, учредители хозяйственных обществ редко пользуются таким ограничением своих прав, поскольку они, как правило, заинтересованы в передаче имущественных взносов в уставный капитал создаваемого общества.

Поскольку в настоящее время хозяйственные общества обладают общей правоспособностью, ограничение на вносимые виды имущества в зависимости от вида деятельности общества устанавливаться не может. Подобное ограничение существовало, например, в ГК РСФСР 1922 г., согласно ст. 320 которого вносимое в АО имущество должно заключаться в такого рода товарах, вещах и материальных ценностях, операции с которыми входят в задачи этого общества или которые могут быть использованы в дальнейшей его деятельности. [2]

Более предпочтительным видом вклада являются, несомненно, деньги, поскольку они легко могут быть обращены в любое имущество. В некоторых случаях законодательство, формально не запрещая формирование уставного капитала некоторых обществ имущественными вкладами, отдает предпочтение именно денежным вкладам.

Но вкладом в уставный капитал могут быть не только деньги, но и имущество или имущественные права, которые получили в законодательстве обобщающее понятие «неденежные средства (вклады)».

Рассмотрим разновидности неденежных вкладов.

Вкладом могут быть вещи как основная категория имущества. При этом характер, назначение и количество передаваемых вещей может быть различным. Автору приходилось на практике встречаться со случаями, когда в качестве вклада в уставный капитал вносились замороженное мясо птицы, каменный уголь, бензин и пр. Вкладом акционера в уставный капитал могут быть и ценные бумаги, являющиеся разновидностью имущества. Законодательство не содержит прямых ограничений на формирование уставного капитала общества ценными бумагами (за исключением уставных капиталов кредитных организаций), хотя путем его анализа можно прийти к выводу о невозможности внесения в уставный капитал некоторых ценных бумаг, например, определенного рода векселей. [24; с. 19]

Следует согласиться с мнением М.Н. Израэлита, не допускавшим возможности внесения в уставный капитал акционерного общества векселей, выданных самим акционером, поскольку такой вексель является «единоличным обязательством подписчика, каковое уже имеется в выданной им подписке на акции». Но в то же время необходимо признать, что любой вексель представляет собой обязательство векселедателя, в связи с чем векселя, на первый взгляд, не могут быть вкладом в уставный капитал. В действительности же формализованное в векселе абстрактное обязательство превращается в имущество, которое само по себе имеет определенную стоимость. Вопрос оценки данного имущества не влияет на возможность его внесения в качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии с действующим законодательством иностранная валюта не может быть вкладом участника в уставный капитал общества. Вложение резидентом иностранной валюты в уставный капитал общества в целях извлечения дохода и получения прав на участие в его управлении является валютной операцией, связанной с движением капитала и может осуществляться резидентами, в соответствии с валютным законодательством, только с разрешения Центрального банка РФ. [29; с. 216]

Вносимая нерезидентами в уставный капитал общества иностранная валюта подлежит обязательной конвертации, и зачисление ее в уставный капитал общества производится в рублях. Более того, согласно действующему законодательству РФ, поступления в иностранной валюте инвестиций нерезидентов в уставный (складочный) капитал организаций при оплате акций, выпускаемых при создании общества или при увеличении размера его уставного капитала, имеют регистрационный характер.

В соответствии с Положением о регистрационном порядке оплаты иностранными инвесторами участия в уставном (складочном) капитале организаций - резидентов Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ РФ от 7 июля 1997 г. № 482, зачисление средств нерезидентов в иностранной валюте в качестве взноса в уставный капитал общества осуществляется только при условии регистрации этих операций в главных управлениях (национальных банках) Центрального банка РФ. При этом поступающие в иностранной валюте в счет оплаты акций средства нерезидентов зачисляются в уставный (складочный) капитал соответствующих организаций только в валюте Российской Федерации (п. 1.4 и 1.5 Положения). Привлечение резидентами инвестиций от нерезидентов в уставный капитал общества в иной форме не требует предварительного получения лицензии или разрешения Банка России.

По мнению автора, вкладом участника в уставный капитал могут быть также авторские произведения: книги, дискеты с программами, картины, скульптуры и др. [7]

Особую сложность вызывает внесение в качестве вклада в уставный капитал исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, получивших в законодательстве обобщающее название «интеллектуальная собственность».

Учитывая сложности и проблемы, связанные с внесением в уставный капитал имущественных прав и особенно интеллектуальной собственности, Пленум Верховного Суда РФ и Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ дали соответствующие разъяснения. Согласно п.17 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 6/8), вкладом в уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или «ноу-хау», поскольку в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. [4]

Поэтому вкладом может быть признано только право пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством. Отметим ошибку, содержащуюся в данном Постановлении: регистрации подлежат лишь договоры на передачу прав пользования объектом промышленной собственности (изобретение, промышленный образец и др.), договор на передачу объектов авторского права не требует регистрации.

Необходимо остановиться и на таком специфичном виде вкладов в уставный капитал, как «ноу-хау». По смыслу Постановления № 6/8, вкладом в уставный капитал должно быть не само «ноу-хау», а право пользования им, причем передаваемое по зарегистрированному лицензионному договору. Но подобная формулировка противоречит самой природе и сущности данного института. Под «ноу-хау» (коммерческой тайной) понимается такая информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности (ст.139 ГК РФ, ст.151 Основ гражданского законодательства). В отличие от изобретений «ноу-хау» не подлежит регистрации, а охраняется путем установления запрета на ее разглашение для лиц, получивших к ней доступ. [11]

Правовой формой передачи «ноу-хау» является договор, предмет которого - само «ноу-хау» (информация), а не право на его использование. Поэтому существенным условием будет являться описание передаваемого «ноу-хау». В отличие от лицензионного договора, договор о передаче «ноу-хау» не подлежит какой-либо специальной регистрации. [20; с. 324]

Очень часто на практике передача в уставный капитал «ноу-хау» фактически означает отсутствие какого-либо вклада, поскольку данный термин используется для внесения вкладов, не обеспеченных имуществом (знаний, опыта, услуг по регистрации общества, комплект учредительных документов общества и др.). Е.А.Суханов оценил возможность внесения в уставный капитал «ноу-хау» следующим образом: «необходимо, чтобы имелось конкретное имущество, которое реально способно удовлетворить интересы потенциальных кредиторов, а не липовые «ноу-хау», которые никого не интересуют».

Интеллектуальные и деловые качества гражданина, его знания, опыт, квалификация и способность к труду не могут быть вложены в уставный капитал, поскольку их нельзя отделить от гражданина и передать другим лицам. Использование же реально существующих «ноу-хау» в качестве вклада в уставный капитал практически невозможно, поскольку на этапе учреждения общества обладатель «ноу-хау» не имеет возможности обеспечить конфиденциальность передаваемой информации. [22; с. 15]

Согласно закону вкладом участника общества могут быть также имущественные права, например, право пользования имуществом. Ранее действовавшая норма Положения об акционерных обществах, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990г. № 601 предусматривала, что «вкладом участника акционерного общества могут быть... права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием...».

В Положении об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью, утвержденном постановлением Совета Министров СССР № 590 от 19 июня 1990г., прямо указывалось, что размер вклада и доли участника при передаче имущества в пользование обществу необходимо определять, исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь срок пользования. То есть внесение в качестве вклада в уставный капитал права пользования имуществом означает возникновение между участником и обществом договора имущественного найма (аренды). В связи с этим высказывается мнение о том, что подобный взнос будет означать взаимозачет между обществом и акционером, что запрещено законом. Но заключение самостоятельного договора аренды в данном случае невозможно, поэтому условия передачи имущества обществу в пользование должны быть, по мнению автора, составной частью договора приобретения акций (долей). [8-10]

Уставом общества могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а также максимального числа голосов, предоставляемых одному акционеру. Если такие ограничения установлены, а также если устав общества содержит другие положения, не противоречащие законодательству, но имеющие существенное значение для оценки финансового положения общества, соответствующие показатели должны быть учтены в бухгалтерии.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % от уставного капитала общества. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 100000 рублей, на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее 10000 рублей, на дату государственной регистрации общества.

Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества (ст. 34 Закона N 208-ФЗ). Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Ранее половина акций должна была быть оплачена до момента государственной регистрации общества. [5]

В случае неполной оплаты акций в течение указанного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Договором о создании общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций. Эти акции не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, и по ним не начисляются дивиденды.

Такие акции должны быть реализованы обществом в течение одного года после перехода права собственности на них к акционерному обществу по цене не ниже номинальной. Если реализация акций в течение года не произведена, в учредительные документы должны быть внесены изменения, а размер уставного капитала должен быть уменьшен.

Уставом общества должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и права, предоставляемые этими акциями. Приобретенные и выкупленные обществом акции, а также акции общества, право собственности на которые перешло к обществу, являются размещенными до их погашения.

Порядок размещения акций и определения их стоимости определен главой IV Закона N 208-ФЗ:

- оплата акций общества при учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости;

- цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10 %. Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10 % цены размещения акций. [15]

Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций - решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, осуществляется советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. [17; с. 268]

Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть больше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Обращаем внимание читателей журнала на то, что из новой редакции Закона N 208-ФЗ исключено ограничение, касающееся минимальной стоимости имущества, оценка которого должна проводиться независимым оценщиком.

Таким образом, из числа требований, предъявляемых к порядку формирования уставного капитала, при организации и ведении бухгалтерского учета необходимо учитывать следующие положения:

во-первых, установлены жесткие сроки для оплаты учредителями уставного капитала: часть - до момента государственной регистрации, часть - до конца первого года работы;

во-вторых, определен минимальный размер уставного капитала: для закрытых акционерных обществ – 10000 рублей, для открытых акционерных обществ – 100000 рублей.

Таким образом, если не выполняется требование о соблюдении минимального размера уставного капитала (как правило, в случае, если до конца года требуемая сумма не внесена или вклады участников не оплачены другим образом), организация либо должна быть ликвидирована, либо преобразована следующим образом: ОАО - в ЗАО или ООО, а ОАО, ЗАО и ООО - в производственный кооператив;

в-третьих, при оплате вкладов определенного размера неденежными средствами установлено требование обязательного привлечения независимого оценщика;

в-четвертых, размер уставного капитала (начиная со второго финансового года) не может быть меньше стоимости чистых активов организации.

В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность акций по номинальной стоимости учредителей (участников) акционерного общества. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно. Следовательно, для правильной организации учета уставного капитала следует открыть субсчета к счету учета этого капитала в соответствии с особенностями его формирования. [12-14]

При формировании уставного капитала и отражении в учете соответствующих операций необходимо иметь в виду следующие особенности:

- при оплате взносов основными средствами и объектами незавершенного строительства погашение задолженности по вкладу в уставный капитал производится на основании акта приемки-передачи. Независимо от того, какие суммы указаны в сопроводительных документах (приложениях к акту приемки-передачи), стоимость переданного имущества в учете создаваемого общества должна отражаться по стоимости в оценке, согласованной учредителями или подтвержденной независимым оценщиком.

Если передается амортизируемое имущество, бывшее в эксплуатации, суммы ранее начисленной амортизации не учитываются, в организации, получившей такие активы в качестве вклада в уставный капитал, срок полезного использования и норма амортизации определяются исходя из физического состояния принятого к учету объекта.

При поступлении внеоборотных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (за исключением оборудования к установке), их стоимость первоначально отражается на счете 08. Если согласованная оценка включает только стоимость передаваемых объектов без включения транспортных и иных аналогичных расходов, а также расходов по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на расчеты с учредителями относится только стоимость объектов.

Прочие затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств и объектов нематериальных активов, относятся на счет 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат (если те или иные работы выполняются своими силами). Формирование первоначальной стоимости оборудования к установке как имущества, относящегося к материально-производственным запасам, осуществляется в порядке, принятом в организации для формирования фактической себестоимости материалов;

- при оплате взноса материалами оценка должна производиться по рыночным ценам. Передающая сторона должна при этом своевременно списать на стоимость передаваемых материалов суммы их до-оценки (уценки), если дооценка (уценка) производилась, а также суммы отклонений в стоимости материалов (числящиеся по учету на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», если учет организуется с использованием этого счета) и транспортно-заготовительных расходов в части, приходящейся на стоимость передаваемых ценностей. В данном случае могут также иметь место расходы по доведению запасов до состояния, в котором не включенные в согласованную учредителями оценку запасы стали бы пригодны к использованию в запланированных целях. [18; с. 93]

При этом стоимость поступивших материалов в сумме, равной согласованной (или подтвержденной независимым оценщиком) оценке, отражается по дебету счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - если организацией принят такой метод формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов) и кредиту счета 75. Прочие расходы относятся в дебет счета 10 (или 15) в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат. Таким образом, не требуется уточнение задолженности учредителя и, соответственно, размера уставного капитала;

- при оплате взноса ценными бумагами других эмитентов оценка и учет полученных ценных бумаг производятся по покупной стоимости, в качестве которой может выступать их рыночная стоимость - котировка, если ценные бумаги котируются, или акт оценки, если котировка ценных бумаг установленным порядком не производится.

В качестве основания для расчета стоимости ценных бумаг в последнем случае целесообразно использовать размер чистых активов предприятия - передающей стороны и данные об эмиссии этим предприятием ценных бумаг. Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выданные юридическими лицами.

Однако при этом следует иметь в виду, что вексель является ничем не обусловленной (то есть не обеспеченной обязательствами) ценной бумагой и, с точки зрения экономического смысла данной операции, целесообразно уменьшать задолженность по вкладу не в момент получения векселя, а в момент получения денежных средств в его оплату. [21; с. 36]

В бухгалтерском учете эту операцию можно оформить следующими проводками:

Д-т 58 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму стоимости полученного векселя в момент получения;

Д-т 51 К-т 58 - на сумму поступивших денежных средств в оплату векселя;

Д-т 76 К-т 75-1 - на сумму кредитового сальдо по счету 76;

Д-т 58 К-т 91 - на сумму разницы между номиналом векселя и фактически полученной суммой.

Если полученная сумма меньше номинала векселя (кредитового сальдо по счету 76), то с задолженности акционера (счет 75) списывается только фактически поступившая сумма. Для взыскания недоплаченных сумм должны использоваться методы претензионной работы или арбитражная практика. Допускается списание недополученных сумм за счет средств эмиссионного дохода (с оформлением следующей проводки Д-т 83-2 К-т 75) при наличии кредитового остатка на счете 83-2.

Заметим, что в случае оплаты взноса ценными бумагами речь может идти только о краткосрочных финансовых вложениях, так как в соответствии с законодательством уставный капитал должен быть оплачен в течение одного года со дня регистрации;

- при оплате задолженности товарами следует иметь в виду, что организации розничной торговли могут учитывать полученные товары по продажной стоимости. При этом разница между продажной и покупной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Таким образом, в бухгалтерском учете организаций розничной торговли в форме акционерных обществ, учитывающих товары по продажным ценам, по дебету счета 41 и кредиту счета 75 должна отражаться стоимость, согласованная учредителями (или подтвержденная независимым оценщиком), которая должна расцениваться как стоимость по покупным ценам. Одновременно сумма разницы между согласованной оценкой и рыночной (продажной) ценой товаров учитывается по дебету счета 41 и кредиту счета 42. Счета учета расчетов с учредителями и уставного капитала при учете торговой наценки не затрагиваются;

- оплата взноса готовой продукцией, товарами отгруженными, дебиторской задолженностью или выполненными этапами по незавершенным работам невозможна в принципе, так как вышеприведенные термины имеют смысл только применительно к продукции основного производства, то есть только на том предприятии, которое производит данную продукцию, товары или работы.

У передающей стороны материальные ценности могут быть списаны с этих счетов, но у принимающей они должны приходоваться на соответствующих счетах производственных запасов или внеоборотных активов (имеется в виду, что дебиторская задолженность или задолженность по товарам отгруженным должна быть оформлена в виде каких-либо финансовых обязательств). [26; с. 14]

Разумеется, законодательство не ограничивает возможности физических лиц осуществлять взнос в уставный капитал или оплату акций в натуральной форме, то есть различными видами имущества.

При этом следует иметь в виду следующие особенности:

- при оплате взноса основными средствами непосредственное зачисление полученных объектов в состав основных средств возможно только в случае, если у передающей стороны они также учитывались в составе основных средств.

Иными словами, если оплата объектами основных средств осуществляется физическим лицом, не зарегистрированным в качестве предпринимателя (у таких лиц основных средств быть не может, так как экономический смысл основных средств предполагает их использование для получения продукции и перенесения части стоимости на себестоимость), сумму оценки полученных основных средств необходимо предварительно отнести на счет 08 и после производства расходов, необходимых для их ввода в эксплуатацию, и оформления необходимых регистров аналитического учета оформить акт ввода, на основании которого перенести полученную инвентарную стоимость в состав основных средств; эта особенность обусловлена не только и не столько экономическим смыслом операции, сколько ее документальным оформлением: основанием для оприходования основных средств по учету принимающей стороны является акт приемки-передачи, который, в свою очередь, составляется на основании данных аналитического учета (книг или инвентарных карточек учета и т.п.);

- при оплате взноса объектами нематериальных активов должна быть обеспечена возможность собственника (создаваемого предприятия) отчуждать (обособлять) эти объекты от того, кто их передает; другими словами, невозможно передать просто «интеллектуальную собственность» как характеристику умственных и деловых качеств физического лица: объектами нематериальных активов, разрешенными к передаче, могут быть только надлежащим образом оформленные права пользования зарегистрированными ранее объектами (патенты, авторские права, лицензии, свидетельства и т.п.);

- если физическое лицо передает в оплату взноса объект основных средств, но при этом оговаривает, что фактически осуществляется лишь передача в аренду (то есть к предприятию не переходит право собственности на эти объекты), стоимость вклада должна быть оценена отдельно и учтена в составе нематериальных активов; это обусловлено тем, что договор аренды между юридическим и физическим лицом хотя и возможен в принципе, но достаточным образом законодательно не урегулирован; кроме того, в этом случае весьма затруднителен бухгалтерский учет операций, связанных с арендой (по общему правилу, суммы арендной платы относятся на счета учета прибыли или доходов будущих периодов и т.п.); при оценке стоимости вклада целесообразно исходить из восстановительной стоимости передаваемых объектов (прав на их использование), норм амортизационных отчислений и предполагаемого срока использования этих объектов на данном предприятии.

2. Учет уставного капитала

2.1. Учет расчетов с учредителями

Для бухгалтерского учета информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Общие принципы учета операций по формированию и движению уставного капитала:

- в бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность акций по номинальной стоимости учредителей (участников) акционерного общества. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно. Поэтому, для правильной организации учета уставного капитала следует открыть субсчета к счету учета этого капитала в соответствии с особенностями его формирования;

- в акционерных обществах необходимо открытие, как минимум, трех субсчетов к счету 80: 80-1 «Объявленный капитал», 80-2 «Подписной капитал» и 80-3 «Оплаченный капитал»:

Д-т 75 К-т 80-1 – на сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах;

Д-т 80-1 К-т 80-2 – на сумму стоимости акций, на которые произведена подписка. Проводка оформляется отдельно на каждый факт подписки. Таким образом, отражается состояние структуры задолженности по вкладам;

Д-т 80-2 К-т 80-3 – на сумму стоимость оплаты акций. Проводка делается одновременно с отражением в учете факта оплаты акций учредителями (дебет счетов учета имущества и денежных средств и кредит счета 75).

При формировании уставного капитала и отражении в учете соответствующих операций необходимо иметь в виду следующие особенности:

-                     при оплате взносов основными средствами и объектами незавершенного строительства погашение задолженности по вкладу в уставный капитал производится на основании акта приема-передачи. Независимо от того, какие суммы указаны в сопроводительных документах (приложениях к акту приемки- передачи), стоимость переданного имущества в учете создаваемого общества должна отражаться по стоимости в оценке, согласованной учредителями или подтвержденной независимым оценщиком.

Если передается амортизируемое имущество, бывшее в эксплуатации, суммы ранее начисленной амортизации не учитываются, в организации, получившей такие активы в качестве вклада в уставный капитал, срок полезного использования и норма амортизации определяются исходя из физического состояния принятого к учету объекта.

При поступлении внеоборотных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (за исключением оборудования к установке), их стоимость первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если согласованная оценка включает только стоимость передаваемых объектов без включения транспортных и иных аналогичных расходов, а также расходов по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на расчеты с учредителями относится только стоимость объектов.

Прочие затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств и объектов нематериальных активов, относятся на счет 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат (если те или иные работы выполняются своими силами). Формирование первоначальной стоимости оборудования к установке как имущества, относящегося к материально-производственным запасам, осуществляется в порядке, принятом в организации для формирования фактической себестоимости материалов;

-                     при оплате взноса материалами оценка должна производиться по рыночным ценам. В данном случае могут также иметь место расходы по доведению запасов до состояния, в котором не включенные в согласованную учредителями оценку запасы стали бы пригодны к использованию в запланированных целях. При этом стоимость поступивших материалов в сумме, равной согласованной (или подтвержденной независимым оценщиком) оценке, отражается по дебету счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – если организацией принят такой метод формирования фактической себестоимости материально - производственных запасов) и кредиту счета 75. Прочие расходы относятся в дебет счета 10 (или 15) в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат;

-                     при оплате взноса ценными бумагами других эмитентов оценка и учет полученных ценных бумаг производятся по покупной стоимости, в качестве которой может выступать их рыночная стоимость – котировка, если ценные бумаги котируются, или акт оценки, если котировка ценных бумаг установленным порядком не производится.

В качестве основания для расчета стоимости ценных бумаг в последнем случае целесообразно использовать размер чистых активов предприятия – передающей стороны и данные об эмиссии этим предприятием ценных бумаг. Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выданные юридическими лицами.

Однако при этом следует иметь в виду, что вексель является ничем не обусловленной (то есть не обеспеченной обязательствами) ценной бумагой и, с точки зрения экономического смысла данной операции, целесообразно уменьшать задолженность по вкладу не в момент получения векселя, а в момент получения денежных средств в его оплату. В бухгалтерском учете эту операцию можно оформить следующими проводками:

Д-т 58 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму стоимости полученного векселя в момент получения;

Д-т 51 К-т 58 – на сумму поступивших денежных средств в оплату векселя;

Д-т 76 К-т 75-1 – на сумму кредитового сальдо по счету 76;

Д-т 58 К-т 91 – на сумму разницы между номиналом векселя и фактически полученной суммой.

Если полученная сумма меньше номинала векселя (кредитового сальдо по счету 76), то с задолженности акционера (счет 75) списывается только фактически поступившая сумма. Для взыскания неоплаченных сумм должны использоваться методы претензионной работы или арбитражная практика. Допускается списание недополученных сумм за счет средств эмиссионного дохода (с оформлением проводки Д-т 83-2 К-т 75) при наличии кредитового остатка на счете 83-2. В случае оплаты взноса ценными бумагами речь может идти только о краткосрочных финансовых вложениях, так как в соответствии с законодательством уставный капитал должен быть оплачен в течение одного года со дня регистрации;

-                     при оплате задолженности товарами следует иметь в виду, что организации розничной торговли могут учитывать полученные товары по продажной стоимости. При этом разница между продажной и покупной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка». Таким образом, в бухгалтерском учете организаций розничной торговли в форме акционерных обществ, учитывающих товары по продажным ценам, по дебету счета 41 и кредиту счета 75 должна отражаться стоимость, согласованная учредителями (или подтвержденная независимым оценщиком), которая должна расцениваться как стоимость по покупным ценам. Одновременно сумма разницы между согласованной оценкой и рыночной (продажной) ценой товаров учитывается по дебету счета 41 и кредиту счета 42. Счета учета расчетов с учредителями и уставного капитала при учете торговой наценки не затрагиваются;

-                     оплат взноса готовой продукцией, товарами отгруженными, дебиторской задолженностью или выполненными этапами по незавершенным работам невозможна в принципе, так как перечисленные термины имеют смысл только применительно к продукции основного производства, то есть только на том предприятии, которое производит данную продукцию, товары или работы. У передающей стороны материальные ценности могут быть списаны с этих счетов, но у принимающей они должны приходоваться на соответствующих счетах производственных запасов или внеоборотных активов; кстати, План счетов и не предполагает корреспонденции счета 75 со счетами учета подобных активов.

Законодательство не ограничивает возможности физических лиц осуществлять взнос в уставный капитал или оплату акций в натуральной форме, то есть различными видами имущества.

При этом следует иметь в виду следующие особенности:

- при оплате взноса основными средствами непосредственное зачисление полученных объектов в состав основных средств возможно только в случае, если у передающей стороны они тоже учитывались в составе основных средств. Иными словами, если оплата объектами основных средств осуществляется физическим лицом, не зарегистрированным в качестве предпринимателя (у таких лиц основных средств быть не может, так как экономический смысл основных средств предполагает их использование для получения продукции и перенесения части стоимости на себестоимость), сумму оценки полученных основных средств необходимо отнести на счет 08 и после производства расходов, необходимых для из ввода в эксплуатацию, и оформления необходимых регистров аналитического учета оформить акт ввода, на основании которого перенести полученную инвентарную стоимость в состав основных средств; эта особенность обусловлена не только и не столько экономическим смыслом операции, сколько ее документальным оформлением: основанием для оприходования основных средств по учету принимающей стороны является акт приемки-передачи, который, в свою очередь, составляется на основании данных аналитического учета;

- при оплате взноса объектами нематериальных активов должна быть обеспечена возможность собственника (создаваемого предприятия) отчуждать (обособлять) эти объекты от того, кто их передает; другими словами, невозможно передать просто «интеллектуальную собственность» как характеристику умственных и деловых качеств физического лица: объектами нематериальных активов, разрешенными к передаче, могут быть только надлежащим образом оформленные права пользования зарегистрированными ранее объектами (патенты, авторские права, лицензии и т.п.);

- если физическое лицо передает в оплату взноса объект основных средств, но при этом оговаривает, что фактически осуществляется лишь передача в аренду (то есть к предприятию не переходит право собственности на эти объекты), стоимость вклада должна быть оценена отдельно и учтена в составе нематериальных активов; это обусловлено тем, что договор аренды между юридическим и физическим лицом хотя и возможен в принципе, но достаточным образом законодательно не урегулирован; кроме того, в случае весьма затруднителен бухгалтерский учет операций, связанных с арендой (по общему правилу суммы арендной платы относятся на счета учета прибыли или доходов будущих периодов и т.п.); при оценке стоимости вклада целесообразно исходить из восстановительной стоимости передаваемых объектов (прав на их использование), норм амортизационных отчислений и предполагаемого срока использования этих объектов на данном предприятии. [27; с. 9]

Предприятие начало свою уставную деятельность при наличии первоначального капитала. Он был образован за счет взносов учредителей. В уставный капитал учредители внесли денежные средства, основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Действующим законодательством запрещено передавать в качестве взноса в уставный капитал неотчуждаемые нематериальные блага, в том числе деловую репутацию организации, числящуюся на балансе организации, деловые связи и т.п. Таким образом, уставный капитал предприятия составил, например, 150000 рублей.

Согласно п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) оплата акций предприятия осуществляется деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аналогичная норма содержится и в п. 1 ст. 15 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

 На основании п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества предприятия привлекается независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника предприятия, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки вышеуказанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В бухгалтерском учете учредителя (участника) предприятия взнос в уставный капитал отражается по остаточной стоимости основных средств. Так, в соответствии с п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н, основные средства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал, оцениваются по остаточной стоимости. Согласно п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, и п. 43 Методических указаний переоценка основных средств должна проводиться в отношении всей группы однородных объектов основных средств. [13]

Таким образом, изменение балансовой стоимости отдельных объектов основных средств на основании данных независимых оценщиков не отражается.

Вклад в уставный капитал предприятия учитывается в оценке согласно учредительным документам.

Таблица 1

Отражение вклада в уставный капитал основными средствами в предприятии.

В бухгалтерском учете предприятия операции по выбытию основных средств, отражаются без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это обусловлено тем, что согласно п. 3 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99г. № 33н, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами.

Полностью самортизированные основные средства и основные средства стоимостью менее 10 000 руб., приобретенные до 1 января 2006г., при их внесении в уставный капитал организации предприятия принимаются к оценки в соответствии со следующим:

Если в уставный капитал вносятся полностью самортизированные основные средства и основные средства стоимостью не более 10 000 руб., в бухгалтерском учете учредителя и учреждаемой организации вклад в уставный капитал будет отражен в сумме, согласованной учредителями, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», но не выше стоимости, определенной независимым оценщиком.

Также в предприятии вклады в уставный капитал могут вноситься нематериальными активами, материально-производственными запасами, ценными бумагами.

 Операции при внесении вклада в уставный капитал организации нематериальными активами, МПЗ, ценными бумагами должны отражаться в оценке, определенной независимым оценщиком.

Нормы, закрепленные п. 85 Методических указаний, применимы только в отношении основных средств. При внесении взноса в уставный капитал иным имуществом (отличным от основных средств) следует руководствоваться ПБУ 19/02.

Взнос в уставный капитал акциями, выкупленными у акционеров

К нетипичным вкладам в уставный капитал предприятия можно отнести внесение акций, ранее выкупленных у акционеров.

Согласно п. 2 ст. 72 Закона № 208-ФЗ общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

Акции, приобретенные обществом, не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Разберем юридическую сторону правомерности внесения собственных акций, выкупленных у акционеров, в уставный капитал организации.

Законом № 208-ФЗ определено, что акции, выкупленные у акционеров, должны быть реализованы по рыночной стоимости в течение года с даты приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п. 4 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).

Реализация имущества предполагает прежде всего смену собственника, а в результате внесения акций в уставный капитал и происходит смена собственника. При внесении акций в уставный капитал организации учредитель получает в качестве оплаты акции (доли) в учреждаемой организации. Поэтому с юридической точки зрения такие операции правомерны.

В бухгалтерском учете собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение на счете 81 «Собственные акции (доли)». Рассмотрим отражение операций по формированию уставного капитала на примере.

Предприятие по решению общего собрания акционеров выкупила акции у акционеров. Выкупленные акции отражены в бухгалтерском учете в сумме 500 000 руб. До истечения одного года с момента выкупа собственных акций принято решение о внесении акций в уставный капитал предприятие. Учредительными документами величина уставного капитала увеличена в сумме 30000 руб. Для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в уставный капитал, приглашен независимый оценщик. Оценщиком акции оценены в сумме 40000 руб.

Таблица 2

Отражение вклада в уставный капитал акциями, выкупленными у акционеров

Согласно п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ и п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ денежная оценка имущества, произведенная учредителями, не может быть выше оценки независимого оценщика.

Убыток, полученный при внесении акций в уставный капитал, не должен формировать налоговую базу по налогу на прибыль. [20; с. 195]

Расходы на привлечение независимого оценщика для оценки акций не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные расходы не связаны с извлечением дохода (ст. 252 НК РФ).

2.2. Автоматизированная обработка информации по учету расчетов с учредителями

На предприятии учет расчетов с учредителями ведется с использованием программы 1С: бухгалтерия. Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

1.      план счетов;

2.      список видов объектов аналитического учета;

3.      списки объектов аналитического учета (субконто);

4.      констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

1.      сводные проводки;

2.      оборотно-сальдовую ведомость;

3.      оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4.      карточка счета;

5.      карточка счета по одному объекту аналитического учета;

6.      анализ счета (аналог главной книги);

7.      анализ счета по датам;

8.      анализ счета по объектам аналитического учета;

9.      анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

10. карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

11. журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Прежде всего выделим звено для формирования первичных документов: накладных и других. Понятно, что в разных АИС число документов может быть неодинаковым также как и механизм извлечения данных из них для бухгалтерских проводок. Для «1С:Бухгалтерия. Базовая версия.

Типовая конфигурация. Версия 7.5» используемая в предприятии после формирования документа по расчетам с учредителями на экране появляется запрос о том, следует ли провести документ. Утвердительный ответ приводит к проводке. Но такой порядок работы в этой программе существует далеко не для всех первичных документов, перечисленных в пункте главного меню «Документы». После создания некоторых из них вопрос о необходимости проводки не появляется на экране. Документ может быть отпечатан и существует в системе. Но для включения его данных в баланс неискушенному в настройке системы бухгалтеру приходится делать отдельную проводку.

Для единообразного отражения данных всех документов с целью осуществления проводок пришлось создать некий универсальный документ, который включает в себя только необходимые для проводок данные – дату, счет по дебету, счет по кредиту, сумму и некоторые другие (свои у каждого разработчика АИС). Этот документ можно назвать мемориальным ордером, так как он имеет сходное назначение. Обычно его можно отпечатать, но его форма в каждой бухгалтерской программе индивидуальна. Название такого документа также индивидуально в каждой программе.

В программе «1С:Бухгалтерия» он называется «проводка». «Проводка» не может содержать больше, чем одну пару счетов, один счет по дебету и один счет по кредиту. Понятно, что «проводка» в отличие от расходного кассового ордера, на основании которого она сформирована, не содержит, например, фамилии лица, получившего деньги, как не содержит и много другой информации, имеющейся на бланке ордера.

«Проводки» могут иметь два состояния – проведенные и непроведенные. Возможность существования непроведенных проводок позволяет бухгалтеру отложить решение о их проведении. Документы, на основании которых сформированы непроведенные «проводки», называются отложенными. С другой стороны, можно заранее создать несколько документов, которые неизбежно понадобятся в будущем, но не проводить их до наступления необходимой календарной даты.

При формировании журналов происходит простая выборка из базы данных документов тех или иных параметров каждого документа. Поэтому с точки зрения обработки информмации этот процесс отличается тем, что разработчик обычно предоставляет в распоряжение пользователя разнообразные средства для уточнения параметров выборки.

Отчеты также как и журналы формируются на основании первичных документов. Однако их формирование предполагает обработку информации по определенным алгоритмам. Например, для создания оборотной ведомости требуется суммирование информации оборотов по каждому счету.

В практике создания АИС бухгалтерского учета разработчики делят отчеты на внутренние, то есть создаваемые для внутреннего использования не предприятии, и внешние, предназначенные для передачи в другие организации. Внешние отчеты имеют утвержденную вышестоящими организациями форму.

Однако алгоритм расчета каждого показателя отчета каждому разработчику приходится создавать самостоятельно. Вот почему на российском рынке АИС столь популярны программы фирмы «1С» являющейся дочерним предприятием Госкомстата РФ и разрабатывающей для него альбомы форм первичной учетной документации. Приобретая программу каждый пользователь надеется, что заложенные в нее алгоритмы расчетов всех отчетных показателей являются правильнымми и актуальнми на современную отчетную дату. В случае использования программы фирмы «1С» это достигается бесплатным распространением новых версий «Типовой конфигурации» (документы, например, новая форма касового ордера в 2005 году) и «Форм»(отчеты). [23; с. 357]

Развитие АИС бухгалтерского учета не сводится к совершенствованию и расширению числа звеньев обработки информации от документа к отчету. Ведь в бухгалтерии имеется разделение труда. Было бы неправильно устанавливать на каждое рабочее место сверхсложную полнофункциональную программу. Это потребовало бы значительных затрат на повышение квалификации бухгалтера и техническое оснащение рабочего места.

Поэтому многие АИС имеют подсистемы, которые ориентированы на отдельные рабочие места бухгалтеров в рамках их специализации внутри бухгалтерии. Это кассовые операции, расчет заработной платы, учет основных фондов, расчетные операции, складские операции и т.д. Такие подсистемы можно назвать подсистемами аналитического учета, хотя фактически реализованные в них функциональные возможности нередко превышают требования аналитического учета.

Подсистемы могут не содержать механизма осуществления проводок. Однако обычно они строятся также на основании первичных документов. Информация документов обобщается и с той или иной периодичностью передается в главную подсистему. В главной подсистеме на основании этой информации осуществляются проводки.

Такая организация движения информации в предприятии позволяет разгрузить главную подсистему от детальной аналитической информации. Это значительно ускоряет время составления отчетов и журналов в главной системе. Но, с другой стороны, отсутствие детальной информации аналитического характера может не позволить создавать некоторые виды отчетов, базирующиеся на обработке именно этой информации, часть информации находится в главной системе, а часть осталась в подсистеме.

С точки зрения обобщения данных документов первичного учета АИС имеют недостатки. При автоматизированной форме учета оборотная ведомость формируется на основании первоначальных записей о бухгалтерских операциях в Журнале учета хозяйственных операций.

Поэтому бухгалтер не имеет промежуточных итогов работы над ней, которые ранее появлялись в результате группировки и обобщения операций на отдельных участках бухгалтерии. Однако эти итоги необходимы для составления отчетности и анализа деятельности предприятия. В результате единый процесс бухгалтерской работы разделился на две задачи, решаемые отдельно друг от друга. С одной стороны, по всем операциям составляется баланс, с другой стороны, по некоторым данным составляется отчетность.

В результате выделения проблемы составления отчетности из единого учетного процесса в самостоятельную задачу увеличилась вероятность возникновения ошибок в отчетности. Ошибки могут возникнуть, в частности, вследствие включения в тот или иной отчет не всех сумм отдельных операций, которые должны быть в нем учтены.

Заключение

С точки зрения бухгалтерского учета, уставный капитал - это стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.

С правовой точки зрения, уставный капитал - это стоимостная оценка имущества предприятия или организации, в пределах которой оно (она) отвечает по обязательствам кредиторов.

Таким образом, уставный капитал выполняет четыре основных функции:

1)     определение первоначального капитала;

2)     гарантирование интересов кредиторов;

3)     определение долей участия каждого акционера;

4)     учет эмитированных акций по их номинальной стоимости.

Таким образом, в закрытом акционерном обществе должен быть организован оперативный учет соотношения количества акций, принадлежащих каждому участнику. Соответствующие данные имеются у регистратора, однако порядок и периодичность представления необходимых сведений регистратором не всегда могут обеспечить реализацию права акционера преимущественного приобретения акций, продаваемых другими акционерами.

Предприятие является юридическим лицом. Права и обязанности юридического липа Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков и может иметь валютные счета за границей.

Для синтетического учета расчета с учредителями применяется счет 75 «Расчеты с учредителями».

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» в предприяти ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Учет расчетов с учредителями ведется с использованием программы 1С: бухгалтерия. Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Список литературы

1.      Закон об акционерных обществах от 26 декабря 1995г № 208-ФЗ (изм. от 01.01.2011г.)

2.      Закон РФ «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (ред. 06.12.2007г.)

3.      Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 – ФЗ от 31.07.98, (изм. и доп. 09.07.99г. № 155 – ФЗ) // Экономика и жизнь. 2005г.

4.      Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 – ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2005г.

5.      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 43-Н. (изм. от 08.11.2010 г. № 142н)

6.      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2005

7.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 33-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2005

8.      Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)

9.      Правило (стандарт) аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)

14. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. №119-Ф3 (ред. 02.02.2006)

15. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2006)

16. Аудит: Учебник для вузов /В. И.Подольский, А. А.Савин, Л.В.Сотникова/ В. И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 205 с.

17. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Экономическое управление бизнесом/Ю.В. Богатин, В.А. Швандар. Учеб.пособие для вузов. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 391 с.

18. Добрынин А.И. Экономическая теория: Учебник/Под ред. А.И. Добрынина. - СПб.: Питер, 2007. 118с.

19. Евтух А. Информационная эпоха и актуальные проблемы экономики//Мировая экономика и международные отношения, 2005, № 4

20. Карминский A.M., Нестеров П.В. Информатизация бизнеса/А.М. Карминский, П.В. Нестеров. - М: Финансы и статистика, 2006. 442с.

21. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, и проблемы и политика/ К.Р. Макконелл, С.Л. Брю – М: ИНФРА-М, 2007. 116с.

22. Мамедов О.Ю. Современная экономика/под ред. О.Ю. Мамедова - РД: Феникс, 2006. 37с.

23. Нуреев Р.М. Курс микроэкономики: учебник для вузов/Р.М.Нуреев-М.:НОРМА, 2005. - 560с.

24. Папаева В. Роль государства в современной экономической системе//Вопросы экономики, № 6, 2008

25. Подольский В. И. Аудит. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. – 108 с.

26. Радаев В. Закономерности и альтернативы переходной экономики//Российский экономический журнал, - 2008. - № 5.

27. Робин Метьюз О принципах ведения бизнеса//Журнал Свой бизнес Формула успеха. - 2008.- №1.

28. Рузавин Г., Мартынов В. Монополии и несовершенная конкуренция/Г. Рузавин, В. Мартынов - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. С.684

29. Рыночная экономика. Учебник. Том 1, часть 1. - Москва: Издательство Соминтек. 2006. 283с.

30. Финансы под ред. Поляка Г.Б Учебник 2008, 3-е изд, - 703с.