Учет кредиторской и дебиторской задолженности

     ООО «Рыбалка и Охота» предоставило ООО «Пассив» заем на сумму 100 000 руб. По договору «Пассив» должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование займом в сумме 14 000 руб. В срок, установленный договором, «Пассив» заем не вернул.

     ООО «Рыбалка и Охота « может создать резерв по задолженности «Пассива» только в сумме 100 000 руб. Проценты за пользование займом, не уплаченные «Пассивом», в сумму резерва не включаются.

     3. Сумма резерва зависит от срока  возникновения обязательства.

     На  полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается (ст. 266 НК РФ).

     Обратите  внимание: если срок погашения задолженности  в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно  до или после того, как получил  товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

     По  другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено  в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

     Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.

     4. Общая сумма резервов по сомнительным  долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие и 9 месяцев, год.

     Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской  задолженности, проведенной в конце  отчетного квартала.

     Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

     Как видим, в бухгалтерском и налоговом  учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования.

     Поэтому, чтобы облегчить работу, можно  посоветовать создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

     Для этого такой порядок нужно  закрепить в учетной политике организации.

     Создание  резерва отражают в учете проводкой:

     Дебет 91-2 Кредит 63

     создан  резерв по сомнительным долгам.

     ООО « Рыбалка и Охота « определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике « Рыбалка и Охота « записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

     Выручка « Рыбалка и Охота « за январь-сентябрь составила 870 000 руб.

     По  итогам инвентаризации на 30 сентября была выявлена задолженность покупателей  за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

     по  расчетам с ООО «Импульс» - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

     по  расчетам с ООО «Зенит» - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

     по  расчетам с ООО «Марс» - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

     В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

     ООО «Импульс» - в сумме 60 000 руб.;

     ООО «Зенит» - в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).

     По  задолженности ООО «Марс» резерв не создается. Общая сумма резерва составит 75 000 руб. (60 000 + 15 000).

     30 сентября бухгалтер « Рыбалка и Охота « должен сделать проводку:

     Дебет 91-2 Кредит 63

     75 000 руб. - создан резерв по сомнительным  долгам.

     Для налогового учета резервов по сомнительным долгам организация может вести  специальный регистр по форме, рекомендованной  ФНС России.

     Заполнение  регистра на нашем примере приведено в приложении 1.

      Списать сомнительную задолженность можно, если она нереальна для взыскания, в том числе если истек срок исковой давности.

      Срок  исковой давности - это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен 3 годам.

      Списание  нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:

      Дебет 63 Кредит 62 (76, ...)

      нереальный  для взыскания долг списан за счет резерва.

      Одновременно  сумму списанного долга нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

      Эта задолженность должна числиться  там в течение 5 лет, чтобы можно  было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.

      Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному.

      Так, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:

      Дебет 63 Кредит 91-1

      неиспользованная  сумма резерва по сомнительному  долгу отнесена на финансовые результаты.

      По  Налоговому же кодексу резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва (к прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации).

      Таким образом, может возникнуть ситуация, когда, согласно НК РФ, вы можете перенести  сумму неиспользованного резерва  на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета, резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно дать такой совет.

      31 декабря отчетного года проведите  инвентаризацию дебиторской задолженности.  По итогам инвентаризации руководитель  должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по НК РФ. В этом случае отражать в учете списание всей суммы резерва не нужно.

      ООО «Рыбалка и Охота» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике «Рыбалки и Охоты» записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

      По  итогам инвентаризации на 30 сентября 2006 года была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

      по  расчетам с ООО «Импульс» - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

      по  расчетам с ООО «Зенит» - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

      В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

      ООО «Импульс» - в сумме 60 000 руб.;

      ООО «Зенит» - в сумме 30 000 руб.

      Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000).

      30 сентября 2006 года бухгалтер «Рыбалка и Охота» сделал проводку:

      Дебет 91-2 Кредит 63

      90 000 руб. - создан резерв по сомнительным  долгам.

      В IV квартале 2006 года произошли следующие события:

      истек срок исковой давности по задолженности  ООО «Импульс»;

      ООО «Зенит» погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

      Бухгалтер «Рыбалка и Охота» должен сделать следующие проводки:

      Дебет 63 Кредит 62

      60 000 руб. - задолженность ООО «Импульс» списана за счет образованного резерва;

      Дебет 007

      60 000 руб. - задолженность ООО «Импульс» учтена на забалансовом счете;

      Дебет 51 Кредит 62

      10 000 руб. - поступили денежные средства от ООО «Зенит».

      По  состоянию на 31 декабря 2006 года в учете «Рыбалка и Охота» будет числиться:

      дебиторская задолженность ООО «Зенит» на сумму 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);

      остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

      По  НК РФ на 2007 год может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб. По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2006 года, руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму.

      В этой ситуации сумма резерва, которая  превышает 20 000 руб., должна быть списана.

      Бухгалтер «Рыбалка и Охота» должен сделать запись:

      Дебет 63 Кредит 91-1

      10 000 руб. (30 000 - 20 000) - неиспользованная  сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                           Заключение 

         В заключении, подводя итоги и  суммируя все, изложенное в  данной работе выше можно отметить, что кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

     Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

           В составе оборотных  средств производственные запасы и  дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.

           На величину дебиторской  задолженности влияет множество  факторов: принятая на предприятии  система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

           Управление дебиторской  задолженностью предполагает прежде всего  контроль за оборачиваемостью средств  в расчётах. Ускорение оборачиваемости  в динамике рассматривается как  положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

    Рыночные  отношения обуславливают объективную  необходимость   повышение роли бухгалтерского финансового учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и  развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

       В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский финансовый учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. 

                              Список используемой литературы 

1. « О безналичных  расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка РФ от 03.10.02 г. № 2п
2. Положение по бухгалтерскому учету « Учет займов и кредитов и затрат по  их обслуживанию» - ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01г. № 60н
3. Астахов, В.П.     Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. – Ростов н / Д: ИЦ Март , 2000. – 640 с.
4. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное  пособие / В.П. Астахов. – 5-е изд. перераб. и доп. – Ростов н / Д: ИЦ Март, 2002. – 448 с.
5. Ю.А.Бабаева. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 525 с.
6. Бабаев, Ю.А.  Бухгалтерский учет: Учебник  / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 476 с.
7. Ковалева А.П. Финансы, денежное обращение и кредит.: Учебник / А.П.Ковалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. – 476 с.
8. Колпакова Г.И. Финансы, денежное обращение, кредит: Учеб. пособие/ Г.И.Колпакова. - М.,2001.- 432 с.
9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное  пособие / Н.П.  Кондраков.  -  4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 717  с.
10. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.И. Куттер. – 2-е изд.  перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.
11. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. Учебник./ Под ред. А. Д. Ларионова. – М.: «Проспект», 2004.- 392 с
12. Лукаш Ю. А. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. – М.: Книжный мир, 2005. – 787с.
13. Любушин,  Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Н.П. Любушина. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 312 с.
14. Миляков Н.В., Финансы: Учебник. / Н.В.Миляков.– М. – ИНФРА-М, 2004. – 567с.
15. Нешитой А.С. Финансы: Учебник. – 6-е изд., перераб и доп. – М.: « Дашков и К», 2006. – 512 с.
16. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет / В.Ф.Палий. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 545 с.
17. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005. - 544с.