Учет кредиторской и дебиторской задолженности

     Заявление

     о проведении взаимозачета

     Настоящим уведомляем о том, что на основании  акта сверки расчетов долг ООО «Сатурн» составляет 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Производится зачет встречных однородных требований ООО «Рыбалка и Охота» на сумму 40 000 руб., а сумма НДС - 7200 руб. перечисляется на основании платежного поручения.

     Таким образом, задолженность ООО «Рыбалка и Охота» перед ООО «Сатурн» по договору N 2 зачтена в размере 40 000 руб. в счет погашения задолженности ООО «Сатурн» перед ООО «Рыбалка и Охота» по договору N 1 на сумму 40 000 руб. При этом НДС - 7200 руб. по этой задолженности перечисляется отдельным платежным поручением.

     На  основании статьи 410 ГК РФ считаем денежные обязательства по названным договорам в сумме 40 000 руб. выполненными.

     «Сатурн» подтвердил, что заявление о проведении взаимозачета он получил.

     Бухгалтер «Рыбалка и Охота» сделал проводки:

     Ситуация 1

     Если  следовать требованиям налоговиков, то необходимо скорректировать принятый ранее к вычету НДС исходя из балансовой стоимости проданных строительных материалов (30 000 руб. х 18% = 5400 руб.).

     Дебет 60 Кредит 62

     40 000 руб. - проведен взаимозачет с  «Сатурном»;

     Дебет 60 Кредит 51

     7200 руб. - предъявленный НДС перечислен поставщику;

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

     1800 руб.

     (7200 - 5400) - сторнирована сумма НДС,  принятая к вычету. 

     Ситуация 2

     Если  требования налоговиков не учитывать:

     Дебет 60 Кредит 62

     40 000 руб. - произведен взаимозачет;

     Дебет 60 Кредит 51

     7200 руб. - предъявленный НДС перечислен  поставщику.

     Если  с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то ее необходимо списать.

     Списание  задолженности отражается по дебету счета 60:

     Дебет 60 Кредит 91-1

     списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности. 

     3.2.2 Авансы, выданные поставщику 

     Если  в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг) был перечислен поставщику или подрядчику аванс, то к счету 60 открывают  отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным».

     Выданный  аванс отражается так:

     Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

     Кредит 50 (51, 52,...)

     выдан аванс поставщику (подрядчику).

     При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных  услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка:

     Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60

     оприходованы  материальные ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых был перечислен аванс.

     Одновременно  отразите НДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):

     Дебет 19 Кредит 60

     учтена  сумма НДС на основании счета-фактуры  поставщика (подрядчика);

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

     НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принят к вычету.

     Затем делается проводка по зачету аванса:

     Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

     зачтен  аванс.

     ООО  «Рыбалка и Охота « перечислило ООО «Стимул» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов.

     Бухгалтер «Рыбалка и Охота» должен сделать проводки:

     Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

     118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;

     Дебет 10 Кредит 60

     100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы поступившие материалы;

     Дебет 19 Кредит 60

     18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным  материалам;

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

     18 000 руб. - НДС по материалам принят  к вычету;

     Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

     118 000 руб. - зачтен аванс. 

     3.3 Учет кредиторской задолженности 

     При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества  в оплату задолженности делается проводка по кредиту счета 62:

     Дебет 50 (51, 52, 10, ...) Кредит 62

     поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

     Если  покупатель является одновременно и  поставщиком товаров (работ, услуг) для организации, то можно произвести взаимозачет задолженностей.

     Если  с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ее необходимо списать.

     Списание  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, отражается  проводкой:

     Дебет 91-2 Кредит 62

     списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

     Списанная задолженность должна учитываться  на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

     В аналогичном порядке списывают задолженность, нереальную для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

     Дебет 91-2 Кредит 62

     списана задолженность, нереальная для взыскания.

     Однако  такую задолженность на забалансовом счете 007 не отражают.

     Если  покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности можно  создать резерв сомнительных долгов.

     Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

     Дебет 63 Кредит 62

     списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

     В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить  покупатель (заказчик).

     Дебиторскую задолженность вашего покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.

     Уступку права требования отражают  проводкой:

     Дебет 91-2 Кредит 62

     списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

     Денежные  средства, полученные от другой организации  за проданную ей задолженность, учитывают  так:

     Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1

     поступили денежные средства от других организаций  за переданную им задолженность.

     Если  получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности вашей организации, доход по этим операциям должны учитываться на счете 90 «Продажи».

     ООО «Рыбалка и Охота» продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб.

     Бухгалтер «Рыбалки и Охоты» сделал следующие проводки:

     Дебет 62 Кредит 90-1

     118 000 руб. - отражены выручка от продажи  товара и сумма задолженности  покупателя;

     Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

     18 000 руб. - начислен НДС к уплате  в бюджет;

     Дебет 90-2 Кредит 41

     60 000 руб. - списана себестоимость проданного  товара;

     Дебет 90-9 Кредит 99

     40 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000) - отражена прибыль  от продажи.

     В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. «Рыбалка и Охота» приняла решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.

     Бухгалтер «Рыбалки и Охоты» сделала следующие проводки:

     Дебет 91-2 Кредит 62

     118 000 руб. - списана проданная задолженность;

     Дебет 51 Кредит 91-1

     90 000 руб. - поступили денежные средства  в оплату задолженности.

     В конце месяца бухгалтер «Рыбалки и Охоты» сделал проводку:

     Дебет 99 Кредит 91-9

     28 000 руб. (90 000 - 118 000) - отражен убыток от продажи задолженности.

     Убыток  от продажи дебиторской задолженности  после наступления срока платежа  при исчислении налогооблагаемой прибыли  учитывают в составе внереализационных  расходов так (ст. 279 НК РФ):

     50% от суммы убытка включается  на дату уступки права требования;

     50% от суммы убытка включается  по истечении 45 дней с даты  уступки права требования. 

     3.4. Создание резервов по сомнительным долгам 

     Сомнительный  долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

     Резервы по сомнительным долгам создаются для  уточнения оценки дебиторской задолженности  организации (в активе баланса дебиторская  задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

     Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации определяет, что  организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются 3 условия:

     задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

     срок  погашения задолженности по договору истек;

     гарантии  погашения задолженности отсутствуют.

     Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва  по сомнительным долгам дополнительные требования.

     1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

     2. Резерв может быть создан по  любой задолженности, за исключением  процентов по долговым обязательствам.