Учет кредиторской и дебиторской задолженности

lign="justify">     -  задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

     -  задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);

     -  задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

     По  истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (2, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

     Срок  исковой давности начинает исчисляться  по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

     Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва  сомнительных долгов.

     Списание  задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

     а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»; Кредит счетов 62, 76.

     б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; Кредит счетов 62, 76.

     Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.¹³ 

     2.2. Характеристика учета  кредиторской задолженности 

     Кредиторской  называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

     Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами¹⁴.

     Кредиторская  задолженность возникает по следующим  обязательствам:

     -   оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

     -   оплатить коммерческий вексель;

     -   уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

     -   передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

     -   производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

     -  выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды;

     -   по обязательствам перед прочими кредиторами.

     Текущую кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

     1)  задолженность, возникающую в  результате основной деятельности организации;

     2) задолженность по другим операциям.

     К первой группе относится задолженность  перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     К кредиторской задолженности второй группы относятся:

     -   задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

     задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»);

     -   задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);

     -  обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);

     -   задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76).

     Дебиторская задолженность в зависимости  от предполагаемых сроков ее погашения  — в течение 12 месяцев или более  чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса (по стр. 240 и 230 соответственно). Кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса (по стр. 620).

     По  возможности оценки в составе  дебиторской и кредиторской задолженности выделяются 2 группы:

     1)  точная задолженность, величину  которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный  товар);

     2)  оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц).

           По истечении срока  исковой давности кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (2, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.¹⁵

     Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счетов 60, 76;

     Кредит  счета 91. 
 

Глава 3. . Учет дебиторской  и кредиторской задолженности  на примере ООО  « Рыбалка и  охота»

        3.1 Краткая характеристика предприятия 

    Общество  с ограниченной ответственностью «Рыбалка и Охота» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Полное наименование общество с ограниченной ответственностью «Рыбалка и Охота», сокращенное название ООО «Рыбалка и Охота».

    Адрес общества: 183039 г. Мурманск, ул. Полярные Зори, 19. Местонахождение общества: г. Мурманск.

    Учредителем ООО «Рыбалка и Охота» являются физические лица.  Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать. ООО «Рыбалка и Охота», не имеет вышестоящей организации.

    Общество  создано в целях насыщения  потребительского рынка региона  товарами и услугами, а также для получения прибыли в интересах Участника и действует на основании Устава, утвержденного Решением Участника (№ 1 от 20.02.2002 г.).

     ООО «Рыбалка и Охота» ставит цель удовлетворить потребности клиентов в качественных товарах. Предприятие старается поддержать устойчивое положение на рынке Мурманской области в переходных условиях формирования рыночной экономики.

    ООО  «Рыбалка и Охота» имеет расчетный счет в валюте Российской Федерации (рублях) № 40702810200000000094 в ОАО «МСКБ» г. Мурманска.

    Основная  цель деятельности предприятия –  привлечь новых и удержать старых (постоянных) поставщиков продукции  и покупателей и наиболее качественно  удовлетворить их потребности с  целью увеличения прибыли.

    Основной  вид деятельности предприятия - реализация товаров народного потребления, пользующихся спросом у населения.

    Предметами  деятельности Общества (согласно Уставу) являются:

    1) оптовая торговля товарами;

    2) розничная торговля;

    3) оптовая и розничная торговля  через агентов;

    4) розничная торговля в неспециализированных магазинах;

    5) прочая розничная торговля в  специализированных магазинах;

    6) организация  перевозок грузов.

    Анализируя  Устав ООО «Рыбалка и Охота», необходимо обратить внимание на то, что, согласно п. 2.2, в случае необходимости Общество может расширить предмет своей деятельности с соответствующей регистрацией по представлению участника. На основании п. 2.3 Устава виды деятельности, подлежащие в соответствии с действующим законодательством лицензированию, будут осуществляться после получения лицензии. 
 

3.2 Учет кредиторской  задолженности 

     3.2.1 Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) 

     Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) в ООО «Рыбалка и Охота» отражается по дебету счета 60.

     При перечислении поставщику товаров денежных средств делается проводка:

     Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...)

     перечислены деньги поставщику (подрядчику).

     Если  поставщик является одновременно и  покупателем товаров ООО «Рыблака и Охота», то  можно произвести взаимозачет. С 1 января 2007 года действует следующий порядок принятия к вычету НДС при взаимозачете. Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, необходимо  перечислить «живыми» деньгами поставщику продукции при проведении зачета. Отражается это так:

     Дебет 60 Кредит 62 (76)

     произведен  взаимозачет задолженностей (без  НДС);

     Дебет 60 Кредит 51

     предъявленная сумма НДС перечислена поставщику.

     В январе ООО  «Рыбалка и Охота» продало ООО «Сатурн» партию товаров на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.) по договору N 1. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб.

     Бухгалтер «Рыбалка и Охота» сделал проводки:

     Дебет 62 Кредит 90-1

     47 200 руб. - отражены выручка от продажи  товаров и задолженность «Сатурна» за проданные товары;

     Дебет 90-2 Кредит 41

     30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

     Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

     7200 руб. - начислен НДС к уплате  в бюджет.

     В конце месяца бухгалтер «Рыбалка и Охота» сделал проводку:

     Дебет 90-9 Кредит 99

     10 000 руб. (47 200 - 30 000 - 7200) - отражена прибыль  отчетного месяца.

     В феврале ООО «Рыбалка и Охота» получило от ООО «Сатурн» по договору N 2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

     При оприходовании материалов бухгалтер  «Рыбалка и Охота» сделал проводки:

     Дебет 10 Кредит 60

     40 000 руб. (47 200 - 7200) - оприходованы поступившие  от «Сатурна» материалы;

     Дебет 19 Кредит 60

     7200 руб. - учтен НДС;

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

     7200 руб. - НДС по материалам принят  к вычету.

     К этому моменту оплата от «Сатурна» по договору N 1 не поступила. «Рыбалка и Охота» материалы, полученные по договору N 2, не оплатил.

     Таким образом, задолженность «Сатурна» перед «Рыбалка и Охота» по договору N 1 составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Задолженность «Рыбалка и Охота» перед «Сатурном» по договору N 2 также составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

     «Рыбалка и Охота» предложил «Сатурну» произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и «Рыбалка и Охота» направил в адрес «Сатурна» заявление о проведении взаимозачета: