Сущность и роль анализа финансового состояния коммерческого банка

 

       1.3. Характеристика  финансовой отчетности  банка, используемой  в анализе финансового  состояния банка 

      Особое  значение в анализе финансового  состояния имеет использование общей финансовой отчетности коммерческого банка, составленной в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 17 и дополнениями и разъяснениями к ней. Согласно данной Инструкции общая финансовая отчетность – это отчетность коммерческого банка, используемая для ознакомления и анализа его деятельности Центральным банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также для открытой публикации.

      Особенность новой финансовой отчетности – ее комплексность. Ясно, что формы финансовой отчетности, взятые отдельно, не дают полной информации об изучаемом объекте, а вот в совокупности они позволяют оценить финансовое состояние коммерческого банка.

      Отлаженная  система внутренней отчетности позволяет  руководству банка в любой  момент получить необходимую информацию о деятельности банка. Такой подход дает возможность накапливать и  систематизировать данные о работе банка за определенный период времени. [Батракова]

      Результаты  деятельности коммерческих банков, все  произведенные расходы и полученные доходы в истекшем отчетном периоде  учитываются в отчете о прибылях и убытках. Последний отражает различные виды доходов и расходов по операциям банка.

      В доходной части можно выделить:

      -доходы  от операционной деятельности  банка, включающие доходы от  межбанковских операций, операций  с клиентурой;

      -процентов  по ссудам;

      -комиссий  по оказанным услугам и торгового  дохода по операциям с ценными  бумагами (результатов биржевых  сделок);

      -доходы  от побочной деятельности банка;

      -непредвиденного  дохода и прочих доходов;

      Расходы состоят из:

      -процентов  по депозитам;

      -вознаграждений, комиссий по полученным услугам;

      -потерь  по ссудам и выданным авансом  суммам;

      -обесценение  ценных бумаг;

      -общих  расходов коммерческого банка,  включая расходы на оплату  труда и прочих расходов.

      После группировки доходов и расходов показывается финансовый результат деятельности банка.

      Также финансовой отчетностью являются пояснительные  записки. Они составляются исходя из информации, взятой из счетов аналитического учета, кредитных дел или других источников.[Анализ деят. ком. банка]

      Основной  финансовой отчетностью для проведения анализа финансового состояния банка является балансовый отчет, т.е. баланс коммерческого банка. Баланс банка имеет Т-образную форму, где все денежные операции банка (поступления, выплаты) получают как бы два измерения, т.е. фигурируют в пассиве и в активе (рис.5). 

      Схема баланса коммерческого банка

        

      Рисунок 5. Схема построения баланса коммерческого  банка 

      Баланс  коммерческого банка – это сводная таблица, дающая представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка на соответствующую дату. В пассиве находятся собственные средства и обязательства банка, в активе – размещенные средства или обязательства банку. В активе значатся наличные средства. Первоначально они возникают как эквивалент проданных акций, т.е. обязательств самого банка. В значительной своей части эти «наличные» воплощаются затем в собственность банка – необходимые материальные блага. Наличность увеличивается вновь, когда банк начинает функционировать как депозитное учреждение, т.е. принимать вклады.

      Особое  значение в балансовой структуре  принадлежит обязательным резервам. Они устанавливаются законом для всех учреждений, принимающих вклады и выдающих суды. Когда ссуды возвращаются (погашаются), кассовая наличность банка вновь увеличивается, как и его потенциальная способность предоставлять новые ссуды. Эффект создания дополнительных денег возникает и при покупке банком государственных ценных бумаг (облигаций, казначейских билетов). Но в любом случае способность системы коммерческих банков создавать новые деньги ограничена общей суммой резервов.

      Баланс  банка – это бухгалтерский баланс, отражающий состояние привлеченных и собственных средств, их источники, размещение в кредитные и другие активные операции.

      Слово «пассив» в балансе означает, что  банк, получив имущественные средства от кредиторов и пайщиков, оказывается по отношению к ним в положении должника. Поэтому сколько в деле имеется имущественных средств, столько есть у него и обязательств, считая в числе последних и долг пайщикам, измеряемый суммой капитала. Т.е. базовая модель баланса банка представляется как: актив равен пассиву или актив равен обязательствам плюс собственный капитал.

      ЦБ  России и все коммерческие банки  страны для ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета в расчетно-кассовых центрах (РКЦ), главных управлениях ЦБ РФ, коммерческих и кооперативных банках. Поэтому в учете банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам их деятельности. Все балансовые счета делятся на счета первого порядка – укрупненные (синтетические) и счета второго порядка – детализирующие (аналитические). Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. [10]

        Все балансовые счета коммерческого  банка сгруппированы в разделы.  Построенный на основе нового  плана счетов, бухгалтерский баланс  банка включает в свой состав  пять разделов: А. Балансовые счета,  Б. Счета доверительного управления, В. Внебалансовые счета, Г. Срочные операции, Д. Счета депо. Счета в разрезе разделов группируются по видам привлекаемых и размещаемых банком средств, а также по срочности осуществляемых операций. К сожалению, по ряду счетов в балансе остались так называемые регулирующие контрактивные и контрпассивные счета, но сейчас итоги выводятся за минусом сумм по контрсчетам. [24]

      Балансовые  счета бывают активными и пассивными. На активных счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, дебиторская задолженность, затраты на капитальные вложения и другие активы и отвлеченные средства. Следовательно, актив баланса банка показывает вложение средств в кредитные и прочие операции. На пассивных счетах отражаются фонды банка, остатки на расчетных счетах клиентов, депозиты, кредиторская задолженность, прибыль банка, другие пассивы и привлеченные средства. Следовательно, пассив баланса банка показывает источники собственных и привлеченных средств банка. [10]

      Существенным  недостатком используемой ныне формы  бухгалтерского баланса является отсутствие его отличительного признака – выделения в обособленные группы статей активов и пассивов (что делает его по форме просто двухсторонней таблицей). В результате он продолжает представлять собой по прежнему не что иное, как хотя и усовершенствованную, но оборотную ведомость, а не бухгалтерский баланс в его общепринятом виде. [24].

      Баланс  коммерческого банка состоит  из семи разделов:

      1. “Капитал и фонды” – содержит  счета по учету средств выделенных  банку ввиде уставного и добавочного капитала акционерных и паевых банков, резервного фонда, фондов специального назначения и т.д.

      2. “Денежные средства и драгоценные  металлы” – содержит счета,  на которых учитываются денежная  наличность банков в кассах  и в пути, платежные документы,  денежные средства в банкоматах, т.ж. драгоценные металлы и камни.

      3. “Межбанковские операции” –  включает счета для отражения  операций по кореспондентским отношениям между банками, включая ЦБ РФ, расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ и за границей, т.ж. расчеты на организованном рынке ценных бумаг, по брокерским операциям, обслуживанию выпуска ценных бумаг.

      4. “Операции с клиентами” –  содержит расчетные (пассивные)  и ссудные (активные) счета по  кредитам, предоставляемым юридическим  и физическим лицам. В нем  также открыты счета для учета  просроченной задолженности по  ссудам.

      5. “Операции с ценными бумагами”  – отражает вложения в долглвые обязательства, акции, учтенные векселя, которые группируются по срокам и принадлежности. В нем учитываются и ценные бумаги выпущенные самим банком.

      6. “Средства и имущество” –  отражает расчеты с дебиторами  и кредиторами, учитывает основные средства, МБП и их износ, а также нематериальные активы.

      7. “Результаты деятельности” –  содержит счета для учета операционных  и других доходов и расходов, штрафов, пени, неустоек, расходов  на содержание банковского аппарата  управления прибылей и убытков, а также использование прибыли отчетного года и предшествующих лет.

      При анализе балансов коммерческих банков не следует оставлять без внимания вопрос о статьях, учитывающих гарантии банка с целью помочь клиентам получить финансирование у других клиентов.