Порядок формирования и учет собственных средств банка

       При продаже ценных бумаг оформляют  проводку Д 99999 К 90705.

       Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией. 

       Учет  собственных акций, выкупленных  у акционеров, ведется на счете N 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Данный счет является активным. 

           Сальдо - это стоимость акций, выкупленных у акционеров.

        
                По дебету счета отражаются суммы выкупленных акций  участников без изменения величины уставного капитала:   Д 10501 К 20202, 30102, 406, 407, 40802, 40817       

       По  кредиту счета отражается:

       1.   уменьшение уставного капитала  Д 10207 К 10501

       2.   продажа кредитной организацией  выкупленных акций другим акционерам

                                     Д 20202, 30102, 406, 407, 40802, 40817 К 10501     

       В аналитическом учете кредитных  организаций, созданных в форме  акционерного общества, ведутся лицевые  счета по типам акций, в кредитных  организациях, созданных в форме  общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью - один лицевой счет. 

2. Добавочный  капитал

 

       Добавочный  капитал кредитной организации  включает в себя:

• прирост стоимости имущества при его переоценке,
• эмиссионный доход, 
• стоимость имущества, безвозмездно полученного банком в собственность организаций и физических лиц.

 

       Эмиссионный доход кредитной организации, созданной в форме акционерного общества – это положительная разница между ценой акций при их продаже первым владельцем и номинальной стоимостью акций.

       Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью – это положительная разница между стоимостью долей при их оплате участниками при увеличении уставного капитала и номинальной стоимостью долей, по которой они учтены в составе уставного капитала. 

1. Бухгалтерский учет добавочного  капитала

  

    Ведется на пассивных счетах второго порядка, которые открываются к счету первого порядка №106 «Добавочный капитал»

        
                  Счет N 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке». Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.    

         Счет N 10602 «Эмиссионный доход», на нем учитывается доход, в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

        
                   Сальдо – это сумма добавочного капитала банка. 

              По кредиту счетов отражается:

       1.   увеличение стоимости имущества,  выявившееся по результатам его  переоценки   Д 60401 К 10601

       2.   уценка амортизации основных средств Д 60601 К 10601

       3.   сумма начисленного эмиссионного  дохода Д 60323 К 10602 

              По дебету счетов отражается:      
              1.   снижения стоимости имущества, выявившиеся по результатам его переоценки   Д 10601 К 60401

        2.   дооценка амортизации основных  средств Д 10601 К 60601

        3.   увеличение уставного капитала  Д 10601, 10602 К 10207, 10208 

3. Резервный фонд

 

       Резервный фонд кредитной организации предназначен для покрытия убытков и потерь, возникающих в результате деятельности банка. Минимальный размер этого фонда определяется Уставом банка, но он не может составлять менее 15% величины его уставного капитала. Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей, т. е. от чистой прибыли. При этом размер ежегодных отчислений в резервный фонд должен составлять не менее 5% чистой прибыли до достижения им минимально установленной уставом величины. По решению Совета директоров банка резервный фонд может быть использован на покрытие убытков банка по итогам отчетного года.

       Ранее формирование и использование резервного фонда регламентировалось Положением ЦБ РФ от 24.04.2000 г. №112-П «О порядке  формирования и использования резервного фонда кредитной организации» и считалось обязательным. Однако в июле 2002 г. это Положение было отменено. Банк России аргументировал такую позицию тем, что не хочет предписывать органам управления кредитных организаций, как им распределять прибыль, остающуюся в распоряжении после уплаты налогов, а также рекомендовал им по вопросам формирования и использования резервного фонда руководствоваться гражданским законодательством.

       Таким образом, исходя из содержания норм Федерального закона «Об акционерных обществах», для банков, действующих в  форме АО, данный фонд является обязательным, а для банков в форме ООО – не обязательным, но возможным. 

1. Бухгалтерский учет резервного фонда

        
                   Ведется на пассивном счете второго порядка №10701 «Резервный фонд»   

            Сальдо – это сумма неиспользованного резервного фонда банка.

        
                  По кредиту счета отражаются суммы, направленные на формирование резервного фонда: Д 70501, 70502, 10801 К 10701.      

       По  дебету счета списываются суммы при использовании средств резервного фонда на покрытие убытков банка: Д 10701 К 10901.     

         Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. 

4. Нераспределенная  прибыль

 

       Нераспределенная  прибыль – это часть прибыли коммерческого банка, оставшаяся после уплаты налога, выплаты дивидендов и совершения других необходимых отчислений в пользовании его учредителей.  

1. Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка)

 

       Для учета нераспределенной прибыли используется пассивный счет №10801 «Нераспределенная прибыль». 

       Сальдо  – сумма нераспределенной прибыли банка на отчетную дату.      

       По  кредиту счета отражаются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров в распоряжении кредитной организации: Д 70801 К 10801 

            По дебету счета отражаются суммы, списанные:      
 1.    на увеличение уставного капитала Д 10801 К 10207, 10208 
 2.    на пополнение резервного фонда Д 10801 К 10701 
3.    на погашение убытков Д 10801 К 10901

        
     На активном счете N 10901 «Непокрытый убыток» учитывается убыток кредитной организации, отраженный в годовом бухгалтерском отчете за соответствующий год, до его покрытия. 

              Сальдо – это сумма непокрытого убытка банка.      

       По  дебету счета отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров:  Д 10901 К 70802     

        
                   По кредиту счета отражаются погашаемые суммы убытка

                    Д 10601, 10602, 10701, 10801, 70502 К 10901      
     Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету нераспределенной прибыли, непокрытого убытка определяется в учетной политике кредитной организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Функции собственных средств  банка

 

       Собственный капитал банка выполняет несколько  жизненно важных функций.

       Защитная  функция. Это – основная функция собственного капитала коммерческого банка. Она фактически является его  общим свойством. Благодаря постоянному характеру собственный капитал выступает в качестве «главного средства защиты» интересов вкладчиков и кредиторов, за счет средств которых финансируется значительная доля активов банка. Это своего рода «ремень безопасности», позволяющий им получить возмещение потерь в случае ликвидации банка. В банковской практике собственный капитал рассматривается как величина, в пределах которой банк гарантирует ответственность по своим обязательствам.

       Одновременно  собственный капитал служит для  защиты самого банка от банкротства. Имея безвозвратный характер, он позволяет банку осуществлять операции, несмотря на возникновение крупных непредвиденных убытков, компенсируя текущие потери до разрешения руководством банка возникших проблем. Не случайно поэтому в экономической литературе его сравнивают с «амортизатором», называют «своеобразной подушкой», «деньгами на черный день» и, наконец, «конечной линией обороны».

       Оперативная функция. На протяжении всего периода функционирования банка его собственный капитал является основным источником формирования и развития материальной базы банка, обеспечивающим условия для его организационного роста. Так, новому банку для начала его работы необходимы средства для осуществления таких первоочередных расходов, как приобретение или аренда помещения, закупка необходимой техники, оборудования и т. п. В роли стартовых средств для возмещения подобных затрат выступает образованный на этапе создания коммерческого банка его собственный капитал.

       В период роста любой работающий банк заинтересован как в установлении долгосрочных отношений со своей  клиентурой, так и в привлечении  новых платежеспособных клиентов. Это  заставляет банк работать в направлении расширения спектра банковских услуг, повышения их качества, увеличения числа разработок, внедрения передовых банковских технологий, новых программных продуктов, обновления оборудования, а также проводить мероприятия структурного характера (в частности, создавать филиальную сеть как внутри региона, так и за его пределами). Финансовой базой банка, а также средством защиты его от риска, связанного с организационным ростом и развертыванием операций, служит его собственный капитал.

       Регулирующая  функция. Настоящая функция связана, с одной стороны, с особой заинтересованностью общества в нормальном функционировании коммерческих банков и сохранением стабильности всей банковской системы, а с другой – с нормами экономического поведения, позволяющими контролировать деятельность банка. В ней, равно как и в предыдущих, воплощено защитное свойство собственного капитала банка. Последний призван оберегать коммерческий банк от финансовой неустойчивости и чрезмерных рисков, выступая в качестве регулятора его деятельности, а именно – служить поддержкой равномерного, упорядоченного роста банковских активов и регулировать объем практически всех пассивных операций.

       Перечисленные функции собственного капитала способствуют снижению рисков банковской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.   Величина собственных  средств банка

 

       Каждый  коммерческий банк самостоятельно определяет величину собственный средств и  структуру исходя из принятой им стратегии  развития. Если банк, подчиняясь законам  конкурентной борьбы, стремится расширить  круг своих клиентов, в том числе за счет крупных предприятий, испытывающих постоянную потребность в привлечении банковских кредитов, то, естественно, его собственный капитал должен увеличиваться. На величину собственного капитала банка влияет и характер его активных операций. При длительном отвлечении ресурсов в рискованные операции банку необходимо располагать значительным собственным капиталом. Величина собственного капитала определяет конкурентную позицию банка на внутреннем и международном рынках. 

1. Увеличение  собственного капитала

 

       Существует  два пути увеличения собственного капитала:

1. Накопление прибыли;
2. Привлечение дополнительного капитала на финансовом рынке.

       Накопление  прибыли может происходить в форме ускоренного создания резервного и других фондов банка с последующей их капитализацией либо в форме накопления нераспределенной прибыли предшествующих лет. Это наиболее дешевый путь увеличения капитала, не затрагивающий сложившейся структуры управления банком. Однако использование значительной части полученной прибыли для увеличения собственного капитала означает снижение текущих дивидендов акционеров банка и может привести к падению курсовой стоимости акций открытых акционерных банков.