Организация учета и аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

 

На предприятиях применяющих  индивидуальный или мелкосерийный  характер производства и позаказный способ калькуляции себестоимости  обычно особой оценки незавершенного производства не делают. Стоимость его определяют затратами на незаконченные заказы. На исследуемом предприятии ОАО «Спектр-Авиа» оценку незавершенного производства не делают, а стоимость незавершенного производства определяют затратами на незаконченные заказы.

 

2.5 Нормирование  затрат в целях налогообложения

 

Перед современным бухгалтером  в последние годы возникла дополнительная проблема, обусловленная несовпадением  нормативных документов, регламентирующих бухгалтерские (экономические) и налоговые условия деятельности организации.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ отдельные  виды расходов, относимых на себестоимость  продукции, для целей налогообложения  подлежат корректировке с учетом установленных законодательством  норм и нормативов. На предприятии ОАО «Спектр-Авиа» такими расходами являются:

Представительские расходы, связанные [18, С.138] с коммерческой деятельностью  – это затраты организации  по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в  переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации и ревизионной комиссии. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа, буфетное обслуживание, оплата услуг переводчиков. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В целях, повышения качества обслуживания представителей заказчиков на предприятии разработаны «Правила корпоративной культуры» (приложение Ф). Расходы, связанные с обеспечением правил корпоративной культуры и расходы, производимые в соответствии с приказом ОАО «Спектр-Авиа» № 326 от 31.12.2004 года (приложение Х) относятся на предприятии к представительским расходам.

Включение представительских  расходов в себестоимость оказываемых  услуг на исследуемом предприятии производится при наличии оправдательных документов.

Представительские расходы  в течение отчетного периода  включаются в состав прочих расходов  в размере, не превышающем 4 % от расходов организации на оплату труда, за отчетный период.

На предприятии ОАО «Спектр-Авиа» представительские расходы учитываются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Например: На предприятие  ОАО «Спектр-Авиа» прибыл технический  специалист, для проведения консультаций со специалистами предприятия по вопросам окраски самолета ЯК-40. Генеральным директором предприятия утверждена программа приема представителя (приложение Ц). В соответствии с данной программой директору по маркетингу выданы под отчет денежные средства, что в бухгалтерском учете будет отражено проводками:

дебет счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» – кредит счета 50 «Касса», на основании приложенной  к авансовому отчету программы приема представителей, а также кассовых и товарных чеков, подтверждающих расход денежных средств, будет составлена бухгалтерская проводка:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами».

Расходы на служебные  командировки  включают в себестоимость  продукции для целей налогообложения, в пределах норм, устанавливаемых Постановлением Правительства.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 года № 729, вступившим в действие с 01.01.2003 года установлены нормы возмещения командировочных  расходов: по оплате найма жилого помещения, оплате суточных (за каждый день нахождения в командировке).

Сверхнормативные расходы  по служебным командировкам  принимаются  к зачету при корректировке налогооблагаемой прибыли.

Расходы на служебные  командировки отражают по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которые списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

На исследуемом предприятии  «Спектр-Авиа» согласно приказу  от №  19  от 05.02.2002 г. (приложение Ш) суточные оплачиваются в размере 200-00 рублей (за каждый день нахождения в командировке), с разбивкой на счете 26 «Общехозяйственные расходы» на нормативные  и сверх установленных нормативов.

Например: Инженер по дизайну ОАО «Спектр-Авиа» направлялся  в командировку  в г. Москва сроком на 5 дней. Оплата суточных на время  командировки отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 26 «Общехозяйственные расчеты» - кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 1000-00 рублей. Данная сумма по дебету счета 26 будет отражена: командировочные по норме – 500-00 руб.; командировочные сверх нормы 500-00 руб.

Расходы на рекламу –  это расходы организации по целенаправленному  информационному воздействию на потребителя для продвижения  продукции на рынках сбыта.  К  расходам на [9, С.850] рекламу, согласно главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации) относятся:

- расходы на рекламные  мероприятия через средства массовой  информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению)  и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую  и иную наружную рекламу, включая  изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие  в выставках ярмарках, экспозициях,  на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных  залов, изготовление рекламных  брошюр и каталогов, содержащую  информацию о работах и услугах, выполняемых  и оказываемых организацией.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям, розыгрышей таких призов во время  проведения массовых рекламных кампаний, расходы на иные виды рекламы, не указанные  в предыдущих абзацах, осуществленные организацией в течение отчетного периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

К расходам на рекламу  на ОАО «Спектр-Авиа» относятся  расходы: на разработку и издание  рекламных изделий – фотографии перекрашенных воздушных судов; эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, сувениров с логотипом организации и т.д.

 Расходы на рекламу   списываются в дебет счета  26 «Общехозяйственные расходы» с  кредита счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами».

Расходы на содержание служебного автотранспорта должны приниматься  к учету для целей налогообложения  в пределах, установленных законодательством. Однако в настоящее время порядок  нормирования этих расходов не установлен и в связи с этим расходы на содержание служебного автотранспорта принимаются в полной сумме фактических затрат, подтвержденных соответствующими документами, при исчислении себестоимости продукции, в том числе и для целей налогообложения.

На предприятии ОАО  «Спектр-Авиа» расходы на списание горюче-смазочных материалов (ГСМ) оформляются актами. Расход бензина, отраженный в актах на списание ГСМ сравнивается с количеством бензина по пробегу (в зависимости от марки автомобиля и нормам расхода бензина, указанных в техническом паспорте на автомобиль) и с фактически приобретенным бензином. В случае перерасхода бензина вопрос о списании выносится на рассмотрение комиссии в составе: директора предприятия, механика, главного бухгалтера. Если перерасход бензина  производился на производственные нужды, то оформляется соответствующий приказ директора, если перерасход бензина имелся в личных целях, то производится взыскание по перерасходу с виновного лица.

В учетной политике ОАО  «Спектр-Авиа» закреплен единый для бухгалтерского и налогового учета линейный способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. В связи с этим не возникает временной разницы при начислении налога на прибыль. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации отражаются:

дебет счета 20 «Основное производство», счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Например: Начислена сумма  амортизации на ворота секционные автоматические  (размер 4,2Х4,5) за июль месяц. Первоначальная стоимость объекта 111440,68 руб., срок полезного использования 85 мес., на предприятии применяется линейный метод начисления амортизации основных средств. Ежемесячно начисляется амортизация в размере 1311,07 руб. В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств – кредит счета 20 «Основное производство на сумму начисленной амортизации 1311,07 руб.

Расходы на подготовку и  переподготовку кадров. К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются  в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются Российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами  на подготовку [9, С.930] и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

На предприятии ОАО  «Спектр-Авиа» заключен договор (приложение Щ) с ООО «Авиастар-УЦ» на оказание услуг по переподготовке и повышению квалификации кадров.

Расходы на подготовку и  переподготовку кадров включаются в  себестоимость услуг без учета  НДС. Учитываются они по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

2.6 Пути совершенствования  учета затрат

 

Как известно единственной и наиболее значимой целью создания любого коммерческого предприятия  является получение прибыли. Прибыль  предприятия обусловлена ее доходами и расходами, при чем в условиях рыночных отношений -  доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы – в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Значит, у предприятия (администрации, трудового коллектива) есть необходимость свести все необоснованные, непредвиденные расходы к минимуму, для увеличения размера прибыли.

Одним из существенных недостатков  в работе предприятия ОАО «Спектр-Авиа»  хочется отметить то, что предприятие  работает не в полную силу. Причиной тому - перебои с заказами. Данный недостаток вызван сложившимися в области проблемами.  Когда полностью разорены и находятся на стадии банкротства: гигант авиастроения завод «Авиастар», аэропорт «Ульяновск-Восточный», да и положение с аэропортом «Ульяновск-центральный» оставляет желать лучшего. В то время как предприятия-конкуренты, оказывающие услуги по окраске воздушных судов, расположены в экономически благоприятных зонах. А ведь на исследуемом предприятии для покраски воздушных судов приспособлен и оснащен огромный корпус, в котором одновременно могут приниматься для окраски четыре крупнофюзеляжных самолета, в то время как, для  некоторых предприятий-конкурентов произвести окраску одного такого самолета, требует определенных проблем и дополнительных расходов по демонтажу корпуса самолета. 

Недоработки маркетинговой  службы предприятия по изучению структуры  рынка, поиску  и привлечению клиентов, так же приводят к перебоям с  заказами. Возможно, одним из вариантов  привлечения заказчиков – больше средств вкладывать в рекламную компанию, в качестве другого варианта  - воздействовать на заказчиков через механизм ценообразования.

Существенным недостатком  в работе ОАО «Спектр-Авиа», на который  следует обратить внимание - это  отсутствие на предприятии управленческого учета.  Ни для кого не секрет, что существовать в условиях рынка – это,  значит,  работать на опережение, предсказывать и предвидеть события заранее. Именно данная функция отводится на предприятиях управленческому учету.

Еще В.И. Ленин [12, С.28] указывал: «Дельный экономист вместо пустяковых тезисов засядет за изучение цифр, данных, проанализирует свой собственный практический опыт и скажет: ошибка там-то и исправлять ее надо так-то. Дельный администратор, на основании подобного изучения, предложит или сам проведет перемещение лиц, изменение отчетности, перестройку аппарата и т.п.». В наше время функция анализа собственных ошибок и принятия стратегических решений возлагается на управленческий учет.

Начало процесса расчета  себестоимости, в котором участвует практически весь аппарат управления предприятием, связано с выбором нормативной модели расчета себестоимости для ценообразования. А ведь есть необходимость, построения такой же процедуры расчета, на фактических данных, получаемых из системы управленческого учета. Благодаря такому оперативному режиму учета затрат появится возможность не контролировать результаты «посмертного учета», когда трудно что-либо изменить, а проводить опережающий контроль, когда ожидаемые результаты становятся ясны заранее.