Организация учета и аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета - формирование  рабочего плана счетов производится  путем отбора синтетических счетов, предусмотренных Планом счетов, которые используются при ведении учета на предприятии;

- наличие правил документооборота  и  технология обработки учетной  документации – правила документооборота  на предприятии регулируются  графиком документооборота, выполняемым  структурными подразделениями с  отражением взаимосвязи, сроков формирования, исполнения документов и их дальнейшем хранении;

- технология обработки  информации – бухгалтерский учет  на предприятии ведется автоматизированным  способом с применением программы  «1С Предприятие», применить формы  регистров налогового учета рекомендованные программной настройкой фирмы «1С»;

-  метод определения  доходов и расходов для налогового  и бухгалтерского учета – доходы  и расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором  имели место, независимо от  времени фактического поступления (выплаты) денежных средств; учет доходов и расходов ведется на предприятии раздельно по видам деятельности или операций;

- способ начисления  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам –  на предприятии используется  единый для бухгалтерского и налогового учета линейный способ амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- методы оценки имущества,  материальных ресурсов и обязательств  и др.

Бухгалтерский учет на предприятии  автоматизирован и ведется с  применением программной настройки фирмы «1С».

На предприятии ОАО  «Спектр-Авиа» применяется позаказный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, что отражено в учетной политике предприятия.

Позаказная система  калькулирования предоставляет  информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Система позаказного учета применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основная зарплата производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением услуг. Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а так же распределение накладных расходов на конкретный заказ.

 Позаказная система  калькулирования представляет информацию о себестоимости определенного заказа, при чем такая информация не относится  к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения. Данные относящиеся к конкретному заказу, представляются в разрезе элементов затрат, в той степени, насколько это необходимо для целей контроля  и анализа. Применение позаказного метода на предприятии ОАО «Спектр-Авиа» сочетается с использованием элементов нормативного учета.

При позаказной калькуляции  прямые затраты прямо относятся на изделие, накладные распределяются согласно принятым ставкам распределения. Особенностью позаказного метода является то, что затраты  на производство собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.

Принципиальные преимущества позаказного метода калькулирования себестоимости заключаются в том, что этот метод делает возможным  сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а так же какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и ценообразования по будущим заказам. Позаказный метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими данными, а также делает  достаточно точное распределение накладных расходов между заказами.

Основанием для открытия заказов на предприятии служат договора с заказчиками на оказание услуг  по окраске воздушных судов.

Маркетинговая служба предприятия  находит заказчиков. После получения согласия на получение от ОАО «Спектр-Авиа» услуг по окраске воздушного судна технологическая группа, определяет количество материалов, необходимых для работы по выполнению заказа. По предоставленным данным экономист предприятия определяет цену на покраску воздушного судна. Фактическая себестоимость выполненного заказа определяется после выполнения заказа.

 

2.2  Этапы  калькулирования себестоимости 

 

Предметом договора на выполнение работ являются выполняемые исполнителем (ОАО «Спектр-Авиа») работы по окраске и ремонту воздушных судов.

Учет затрат  на производство (оказание услуг) на исследуемом предприятии  ведется «по-заказно» с разделением  затрат на: прямые и косвенные. Объектом учета и калькулирования является отдельная услуга, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение.

Маркетинговая служба ОАО  «Спектр-Авиа» занимается поиском  заказчиков, желающих воспользоваться  услугами предприятия. После проведения успешных переговоров и получения  от заказчика согласия на оказание услуг технологи предприятия получают от маркетинговой службы технологическое задание. После получения задания технологическая группа предприятия согласно «Норматива расхода лакокрасочных материалов» ОСТ 1.41016-83 (отраслевой стандарт) и особенностей конструкции воздушного судна, определяет тип, марку сырья и материалов, необходимых для оказания услуги, рассчитывает количество необходимых материалов, трудоемкость услуги (в нормо-часах), цикл окраски (количество дней необходимых для оказания услуги в полном объеме). На основании проведенных расчетов составляется предварительный перечень материалов, используемых для оказания услуг.

Например: технологической  группой ОАО «Спектр-Авиа» составлен  «Предварительный перечень материалов, используемых при перекраске воздушного судна ЯК-40, для авиакомпании «Тулпар» (приложение Б).

 На основании предоставленного  перечня служба материально-технического  снабжения  предприятия подыскивает  поставщиков,  для закупки необходимого  для оказания услуг: сырья,  материалов, оборудования. Службой материально-технического снабжения составляется перечень материалов, с указанием цены и стоимости материалов.

Например: Службой материально-технического снабжения ОАО «Спектр-Авиа» составлен  «Перечень материалов на перекраску воздушного судна ЯК-40» (приложение В).

После проведения подготовительных процедур экономистом предприятия, на основании данных предоставленных  технологической группой и службой  материально-технического снабжения  предприятия, производится предварительный  расчет (по нормативным данным) калькуляции себестоимости заказа.

Например: Экономистом  предприятия ОАО «Спектр-Авиа»  на основании перечней материалов необходимых  на перекраску самолета, поступивших  из отдела материально-технического снабжения  и  технологической группы, произведен предварительный расчет калькуляции заказа на перекраску воздушного судна ЯК-40, для авиакомпании «Тулпар». Калькуляция рассчитана с применением различных технологий окраски - таблица 2.2.

Таблица 2.2 - Калькуляция  на перекраску ЯК-40, авиакомпании «Тулпар»

Наименование статей	Ед. изм.	СП-7		АФТ		Имрон
		эмали	тонеры	эмали	тонеры
Материалы	руб.	368199,30	338216,80	388905,90	358923,40	321637
Зарплата	руб.	44945	44945	44945	44945	44945
Отчисления в ЕСН	руб.	12180,10	12180,10	12180,10	12180,10	12180,10
Накладные расходы	руб.	96738,10	126720,60	76031,50	106014	143300,40
Итого:	руб.	522062,50	522062,50	522062,50	522062,50	522062,50
Прибыль	руб.	96581,56	96581,56	96581,56	96581,60	96581,56
Всего	руб.	618644,10	618644,06	618644,06	618644,10	618644,10
НДС	руб.	111355,90	111355,90	111355,93	111355,90	111355,90
Сумма с НДС	руб.	730000,00	729999,99	729999,99	730000,00	730000,00
Цикл окраски	дни	7	7	7	7	7

 

Полученная нормативная  себестоимость заказа оговаривается  с заказчиками. Заказчиками выбирается технология окраски, и после согласования цены заказа (на взаимовыгодных условиях),  заказчик и исполнитель подписывают договор на оказание услуг. Договор на выполнение окрасочных и ремонтных работ предшествует любому новому производственно-технологическому процессу.

Фактическая себестоимость  выполненного заказа будет определена после выполнения заказа, до этого, все затраты составляют незавершенное  производство.

Продукция не прошедшая  всех стадий обработки, а также незаконченные  работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним – затратами незавершенного производства.

На предприятиях применяющих  индивидуальный или мелкосерийный  характер производства и позаказный способ калькуляции себестоимости  обычно особой оценки незавершенного производства не делают. Стоимость его определяют затратами на незаконченные заказы. На исследуемом предприятии ОАО «Спектр-Авиа» оценку незавершенного производства не делают, а стоимость незавершенного производства определяют затратами на незаконченные заказы.

 

2.3 Учет и  документальное оформление затрат  на производство

 

Сложность процесса производства услуг предприятием, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования  в учете целой группы производственных счетов.

На предприятии ОАО  «Спектр-Авиа» учет прямых затрат осуществляется на синтетическом счете 20 «Основное  производство». По дебету счета 20 «Основное  производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг. Аналитический учет прямых затрат на производство ведется по экономическим элементам затрат, к которым относятся: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты (таблица 2.3.1). Прямые затраты включаются в себестоимость оказываемых услуг на основании первичной документации по прямому признаку.

Таблица 2.3.1 - Затраты  на производство (перекраска самолета ЯК-40)

Наименование затрат	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Материалы	281206,73	20	10
Заработная плата	49599,50	20	70
Отчисления ЕСН	6303,33	20	69
Амортизация ОС	172441,91	20	02
Закатка-выкатка	8078,88	20	60
Подземная вода	614,39	20	60
Стоки	778,04	20	60
Электроэнергия	5691,81	20	60
ИТОГО:	524714,59

Процесс калькулирования фактической себестоимости на предприятии начинается обычно с учета полученных и израсходованных производством материальных ресурсов.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные  затраты», формируется по фактической себестоимости приобретения, то есть по сумме всех затрат на их приобретение без учета налога на добавленную стоимость. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары, если она подлежит возврату.

Поступление принятых на склад материалов оформляют «приходными  ордерами» (приложение Г).

Например: Согласно накладной  № 179 от 08.07.2005 года организацией ООО  «Химтранс», на основании счета № 94 от 01.07.2005 отпущено для предприятия ОАО «Спектр-Авиа» - 1696 литров растворителя Р-5 (приложение Д).

На склад ОАО «Спектр-Авиа»  поступили 1696 литров растворителя Р-5 по цене 28-00 рублей за 1 литр. Поступление  растворителя на склад предприятия оформлено приходным ордером № 618. Поступивший на склад растворитель будет отражен в бухгалтерском учете проводкой – дебет счета 10 «Материалы» - кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебет счета 19 «НДС» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дебет счета 10 «Материалы» будет записана стоимость поступивших материалов без учета НДС, а сумма НДС будет разнесена в дебет счета 19 «НДС».

Учет материальных ресурсов на предприятии начинается с «карточки  складского учета материалов» (приложение Ж), которая составляется на основании первичных документов на поступление материалов на склад и на отпуск материалов со склада. Перемещение материалов внутри производства документируется путем составления «требования-накладной» (приложение К) на отпуск материалов со склада и на возврат неиспользованных материалов из производства на склад.

Например: Для оказания услуг по перекраске воздушного судна  ЯК-40 отпущены со склада в производство материалы согласно, требования-накладной № 527 от 11.07.2005 года. Движение материалов со склада в производство будет отражено проводкой – дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 10 «Материалы» на сумму отпущенных в производство материалов 833 рубля 45 копеек.

Отпуск материалов со склада производится в строгом соответствии с нормами расхода материалов, предназначенных на выполнение определенного заказа.

Элементы «Затраты на оплату труда»» учитывают основную и дополнительную заработную плату  производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с оказанием услуг.