Организация учета и аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Продолжение таблицы 2.3.4

Наименование затрат	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Маркетинговые услуги	705905,00	26	60
Материалы	124296,31	26	10
Обслуживание компьютеров	367,00	26	71
Обучение по норме	1003,09	26	60
Представительские расходы  по норме	30875,82	26	71
Реклама	10719,49	26	71
Охрана труда	21508,98	26	60
Складирование мусора	7560,00	26	60
Спецодежда	104999,15	26	60
Суточные сверх нормы	2400,00	26	71
Услуги по пожарной безопасности	388614,00	26	60
Услуги связи	60151,62	26	60
Хозяйственные нужды	42693,25	26	71
ИТОГО:	2736814,26

 

Сумма общехозяйственных (косвенных) расходов собранных на счете 26 за отчетный период, распределяется без остатка на все выполненные в данном периоде работы пропорционально доле соответствующего дохода в сумме объема всех доходов на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию расходы по обычным  видам деятельности в разрезе элементов затрат. Сведения о затратах на производство отражаются в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому Балансу в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности». В данном разделе отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущие годы (приложение Р).

Сведения о затратах на производство [23, С.310] продукции (работ, услуг) форма № 5-з, составляется и  предоставляется органу государственной  статистики. Сведения включают два  раздела (приложение С).

В разделе 1 представлены данные: об объеме продукции (работ, услуг), в действующих ценах; о себестоимости услуг; о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), с выделением расходов по элементам затрат и с детальной расшифровкой этих расходов. В конце раздела 1 справочно обобщаются сведения: о НДС по использованным материальным ресурсам, вычитаемый из общей суммы и подлежащий перечислению в бюджет в отчетном периоде;  о сумме единого налога на вмененный доход и др.

Раздел 2  заполняется  предприятиями и организациями, осуществляющими производство электрической  и (или) тепловой энергии и услуги по их передачи.

Для анализа затрат по элементам на основе [27, С.350] статистической отчетности (Форма № 5-з «Сведения  о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)») можно составить аналитическую таблицу 2.3.5.

Таблица 2.3.5 – Динамика структуры затрат на производство и  реализацию продукции по экономическим  элементам

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес в общих  затратах, %
	2003 год	2004 год	2003 год	2004 год	изменения
Материальные затраты	15642	24226	38,87	42,9	+4,03
Затраты на оплату труда	7392	10862	18,37	19,23	+0,86
Отчисления на социальные нужды	2494	3371	6,2	5,97	-0,23
Амортизация	2168	1458	5,39	2,58	-2,81
Прочие затраты	12545	16560	31,17	29,32	-1,85
Итого по элементам затрат	40241	56477	100	100

 

Анализируя данные таблицы, следует отметить, что в отчетном году увеличение общих затрат произошло  за счет увеличения материальных затрат и затрат на оплату труда. Доля материальных затрат увеличилась  с 38,87 до 42,9 %. Незначительно возросли затраты на оплату труда работников на 0,86%. Снизились затраты на амортизацию, что может являться свидетельством снижения совершенствования организации производства. Наблюдается снижение прочих затрат на производство продукции.

Графически динамика изменения структуры затрат по экономическим  элементам на производство и реализацию продукции на предприятии представлена на диаграмме 2.3.1.

Диаграмма 2.3.1 – Динамика изменения  структуры затрат на производство

Динамика удельного  веса элементов затрат в общих  затратах представлена на диаграмме 2.3.2.

 Диаграмма 2.3.2  - Динамика  удельного веса элементов затрат

2.4 Организация  сводного учета затрат 

 

При журнально-ордерной форме учета учет затрат на производство сводный учет затрат осуществляют в журнале-ордере №10. Журнал-ордер составляют  на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат и обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих [25, С.265] периодов и коммерческих расходов.

Ведомости учета затрат составляют на основании ведомостей подразделений и сводных разработочных  таблиц распределения затрат.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. Так же в журнале отражаются все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общехозяйственных, общепроизводственных расходов и т.д.).

При этом в журнал ордер  № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных  счетов, которые относятся в дебет  счетов затрат на производство.

В журнале-ордере №10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах – и по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции.

Данные журнала-ордера №10 используются для составления  расчета затрат по элементам и  расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

При наличии на предприятии  компьютерной системы ведения бухгалтерского учета вся информация о затратах на производство продукции (работ, услуг) (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и  др.) группируется по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету по счету 20 «Основное производство».

Бухгалтерия на основании  сводных данных, получаемых в результате обработки первичных документов осуществляет сводный учет затрат на производство.

На исследуемом предприятии ОАО «Спектр-Авиа» бухгалтерский учет ведется в электронном виде. В течение отчетного периода произведенные расходы на основании первичных документов группируются на синтетических счетах бухгалтерского учета. Расходы, непосредственно связанные с процессом производства группируются на счете 20 «Основное производство», а расходы, не имеющие непосредственной связи (не связанные) с процессом производства собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет прямых затрат на производство ведется с распределением расходов  по элементам затрат на определенный заказ (таблица 2.4.1).

Таблица 2.4.1 – Затраты  на производство, руб.

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Перекраска ВС ЯК-40	61077,98		301382,39	362174,00	286,37
ЕСН	3184,18		3119,15	6303,33
Заработная плата	25449,55		24149,95	49599,50	72371,13
Закатка-выкатка	5284,44		2794,44	8078,88
Материалы	16515,08		264691,65	281206,73
Подземная вода	382,02		5872,74	614,39	286,37
Стоки	415,39		362,65	778,04
Электроэнергия	9901,32		5691,81	15593,13

 

 Аналитический учет  накладных расходов ведется на  счете общехозяйственных расходов  по видам затрат (приложение Т).

Анализ затратных счетов по субконто (приложения У) позволяет проанализировать кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце отчетного  периода накладные расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются (без остатка) на все выполненные в данном периоде работы пропорционально доле соответствующего дохода  от заказа к сумме объема всех доходов на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи».

Затраты основного производства после выполнения работ по оказанию услуг и принятия  выполненных работ заказчиком полностью списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость».

 Аналитический учет  выполненных работ ведется на  счете 90.2 «Себестоимость» с распределением расходов по заказам.

Анализ счета 90.2 «Себестоимость» (таблица 2.4.2), в дебет которого списываются: затраты на производство (по мере сдачи  выполненного заказа) и общехозяйственные  расходы (за отчетный период), позволяет  произвести анализ прямых и накладных расходов, на выполнение определенного заказа. Дебетовые обороты по счету 90.2 «Себестоимость» показывают все расходы, затраченные на выполнение заказа, или  другими словами по дебету счета 90.2 отражается фактическая себестоимость выполненного заказа.

Таблица 2.4.2 – Анализ счета 90.2 по субконто, руб.

Субконто	Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Изготовление трафаретов	Начальное сальдо
	20 26	1400,04 58666,21
	Обороты	60066,25
Перекраска ТУ-134	Начальное сальдо
	20	2794,44
	Обороты	2794,44

Продолжение таблицы 2.4.2

Субконто	Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Перекраска ЯК-40	Начальное сальдо
	20 26	378121,74 263411,26
	Обороты	641533,00
Покраска ИЛ-96-300	Начальное сальдо
	20 26	2845250,50 2611232,63
	Обороты	5456483,13
ИТОГО	Начальное сальдо	34650063,40
	Обороты	6160876,82
	Конечное сальдо	40810940,22