Аудит оплаты труда

     Управленческий  аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения  эффективности использования его  мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

     Довольно  близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной  деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид  аудита иногда называют аудитом эффективности  работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

     Аудит на соответствие требованиям заключается  в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

     Аудит финансовой отчетности представляет собой  проверку отчетности субъекта с целью  вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

     Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью  подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

     Первоначальный  аудит проводится аудитором (аудиторской  фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

     Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан в этой связи на знании специфики бухгалтерского учета клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (налоговое консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

 

      1.2 Нормативно-правовое регулирование  аудита в РК

     В Казахстане система нормативного регулирования  аудиторской деятельности практически  разработана. 18 октября 1993 года был  принят первый Закон «Об аудиторской деятельности». Через пять лет 20 ноября 1998 года был принят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности» и в него вносились различные изменения и дополнения. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК. Данный Закона включает в себя 6 глав и 25 статей.

     Одним из основных критериев оценки использования  стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности национальным стандартам аудита, призваны регламентировать требования к его осуществлению и оформлению. Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

     Использование внутренних стандартов способствует повышению качества аудита, эффективности его результатов, уменьшает трудоемкость работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

     Внутренние  стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, который (в тех или иных вариантах) включает следующие элементы:

     Предварительная стадия проверки:

     1) определение целей соглашения  для обоснованного и оптимального  планирования;

     2) обзор бизнеса клиента;

     3) оценка степени возможного риска  мошенничества и обычных ошибок  и оценка их значимости;

     4) оценка системы внутреннего контроля  для разработки стратегии аудита.

     Рабочий этап:

     5) определение стратегии аудиторской  проверки и необходимых процедур;

     6) расширенная оценка эффективности  системы контроля, разработка плана  проверки;

     7) составление плана независимых  обследований;

     8) проведение независимых обследований.

     Завершающий этап:

     9) завершение аудиторской проверки;

     10) представление заключения.

     При подготовке внутрифирменного стандарта аудиторы могут более четко представить свои действия на каждом этапе планирования, в том числе и при получении знания о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, которые будут востребованы как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур. Аудиторской фирме целесообразно в своих внутренних документах заранее подготовить возможный план и программу аудита, предусмотрев возможность корректировки в зависимости от особенностей деятельности проверяемых экономических субъектов. Отразив в плане и программе максимально возможный перечень видов работ и процедур, аудиторы могут оставлять только подходящие процедуры Для конкретной проверки, дополняя их специальными действиями, характерными только для проверяемого клиента. Отдельные положения общего плана и программы могут согласовываться с руководителем экономического субъекта.

     Внутренние  стандарты в обязательном порядке  подлежат утверждению руководителем  аудиторской организации. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость применения этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора.

     Подготовку  экспертов-аудиторов осуществляет Госстандарт РК на хоздоговорной  основе.

     Эксперты-аудиторы проходят обучение по учебным планам и программам, согласованным с Госстандартом  РК.

     Для прохождения обучения в учебный  центр по подготовке экспертов-аудиторов  направляется заявка, копии документов, подтверждающих образование и специальную  подготовку кандидата и его характеристика с места работы.     

     Приемная  комиссия учебного центра в 2 - недельный  срок рассматривает представленные документы и уведомляет кандидата  и его организацию о своем  решении (допуске или не допуске).

     Обучение  проводится с отрывом от производства и включает в себя:

изучение материала, предусмотренного программой; прохождение стажировки.

     По  окончанию теоретического обучения в согласованные сроки комиссия по аттестации организовывает проверку знаний кандидата путем беседы и  приема экзамена.

     Результаты  проверки и оценки оформляются протоколом. При положительной оценке комиссия на основании протокола выдает кандидату удостоверение и организовывает стажировку для закрепления полученных теоретических знаний. При неудовлетворительной оценке кандидат имеет право на пересдачу в течение года в назначенные комиссией сроки.

     Аттестованный эксперт – аудитор представляет необходимые документы в комиссию Госстандарта по признанию сертификатов экспертов - аудиторов для регистрации  их в Государственном Реестре ГСС РК.

В ГСС РК признаются также зарубежные сертификаты экспертов- аудиторов, которые выданы в рамках:

     -международных систем, к которым присоединилась Республика Казахстан и страна, выдавшая сертификат;

     -соглашения между странами – участниками СНГ о взаимном признании результатов работ по сертификации.

     Комиссия  Госстандарта РК по признанию сертификатов экспертов-аудиторов после регистрации  в Государственном Реестре ГСС  РК сертификата эксперта-аудитора выдает аттестованному эксперту-аудитору удостоверение эксперта-аудитора ГСС РК.

     Работа  эксперта-аудитора оценивается каждые 3 года на соответствие установленным  требованиям для принятия решения  о возможности дальнейшей его  работы в качестве эксперта-аудитора.

     При выявлении необъективной оценки объекта сертификации, нанесшей моральный ущерб, несоблюдении конфиденциальности, нарушении этических норм и правил, а также прекращении практической деятельности в качестве эксперта-аудитора в течение 1 года действие сертификата эксперта-аудитора может быть аннулировано в соответствии с положениями статьи 11 Закона РК «Об аудиторской деятельности».

     Такое решение принимает комиссия по аттестации Госстандарта РК  и сообщает об этом  эксперту-аудитору и организации, которая  направила его на аттестацию.

     Решение об аннулировании действия сертификата эксперт-аудитор может опротестовать в течение 1 месяца   со дня получения извещения, подав апелляцию в письменном виде в установленном порядке.

     Лицензия  на осуществление аудиторской деятельности  является постоянной  и действует на всей территории РК.

     Лицензирование  аудиторской деятельности, в том  числе и  порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством РК о лицензировании.

     Согласно  статье 13 Закона РК «Об аудиторской деятельности» лицензия может быть отозвана или приостановлена (на срок до 6 месяцев) Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным банком РК в установленном законодательством порядке.

     Палата  аудиторов Республики Казахстан, признавая  ответственность профессии аудитора и считая, что его роль состоит в обеспечении руководства, поощрении качественной работы, а также в способствовании гармонизации личности аудитора, приняла решение установить Кодекс этики аудиторов.

  Данный  Кодекс этики устанавливает:

  - стандарты поведения аудиторов;

     - фундаментальные принципы, которые  должны соблюдаться аудиторами  для достижения общих целей.

  Профессия аудитора характеризуется:

  - владением определенными профессиональными  навыками, приобретенными в результате обучения и образования;

  - принятием обязанностей как по  отношению к обществу в целом,  так  и по отношению к  клиенту;

  - подходом к клиенту, который  должен быть обязательно объективным;

  - оказанием персональных услуг,  отвечающих самым высоким требованиям стандартов поведения и выполнения работы.

     Цель  профессии аудитора заключается  в том, чтобы работать в соответствии с нормами высочайшего профессионализма для достижения максимального уровня эффективности в основном для  удовлетворения потребностей  общества. Это предполагает соблюдение четырех основных требований:

  Достоверность-общество испытывает потребность в достоверности используемой информации и информационных систем.

  Профессионализм - существуют требования к аудиторам как профессионалам в области аудита, которые могут быть ясно определены клиентами, работодателями и другими  заинтересованными сторонами.