Договор лизинга

Современный мировой рынок лизинговых услуг сосредоточен в мировых экономических центрах: США, Западная Европа, Япония.  Международный рынок лизинговых услуг считается одним из наиболее динамичных.  

Доля лизинга в общем объеме инвестиций в основной капитал в 2011г.:

Видно, что доля лизинга в объеме общих инвестиций очень мала по сравнению с другими странами. То есть лизинг на территории Казахстана находится на пути к развитию, пройдя стадию становления.

На современном этапе развития лизинга происходит создание международных лизинговых обществ. Например “Объединение европейских лизинговых обществ”, которое объединяет общества и союзы 17 европейских стран.

В некоторых странах государство использует лизинг для поддержки малого бизнеса обеспечивая предоставление лизинговых услуг малым предприятиям.

Но говоря о лизинге, нельзя упомянуть его использование в международных масштабах. Одним из примеров тому служит Генеральное соглашение по торговле услугами (GATS) (Марракеш, 15 апреля 1994 г.) где в приложении по оказанию финансовых услуг указывается что финансовый лизинг является одним из составляющих торговли услугами. И Казахстан является одним из участников данного соглашения, что облегчает международный лизинг. То есть необходимо заметить что Казахстану для выхода лизинговых операций на международный уровень необходимо вступить в ВТО. То есть определенные сделки по лизингу конечно совершаются (например проект соглашения Казахстана и ФРГ по экономическому сотрудничеству, приложение 2, сотрудничество в области лизинга сельскохозяйственной техники), но для большей эффективности и для выхода лизинга на международный уровень, не только государства, но и для других секторов экономики данное условие является необходимым. Существуют и другие моменты лизинговых отношениях, но данные по этому поводу будут рассмотрены более подробно в третьей главе данной дипломной работы так как по тематике наиболее близки именно к данной главе. Здесь же просто приводиться единичный пример о деятельности в области лизинга на территории Казахстана, для первичного понимания и по причине целесообразности данного материала на данном этапе написания дипломной работы. Естественно объем дипломной не позволит охватить всех сделок совершенных за весь период существования лизинга на территории РК, но основные моменты будут объяснены на конкретных примерах [3,с-25].

2. Сущность и функции лизинга

 Лизинг- это сложная торговов-финансовая операция, при которой лизинговая форма(Арендодатель), в соответствии с пожеланиями и специализацией арендатора, покупает у фирмы-производителя определенное имущество и передает его за плату арендатору на определенный срок. Однако данное определение, как и множество существующих других, не дает полного представления об этой многообразной и перспективной форме экономических связей. В экономической литературе различные авторы трактуют это понятие по-разному. Одни относят этот род деятельности к материально-техническому снабжению производства с элементами кредитования, другие называют просто арендой, или долгосрочной арендой.

   Анализ определений позволяет  выделить узкое и широкое толкование  понятия «лизинг», исходя из следующих признаков:

1. Экономическое содержание и правовая форма лизингового договора.
2. Круг объектов лизинговой сделки.
3. Количество и состав участников(субъектов) сделки.
4. Срок сделки.

Не унифицирована и также весьма разнообразна применяемая в этой области терминология. Специалисты различных отраслей и сфер деятельности(юристы, коммерсанты-предприниматели, маркетологи, банкиры), характеризуя лизинг, относят его либо к инвестиционным и банковским услугам, либо к арендным услугам, либо к деловым услугам[4,с.5].

Лизинг существенно отличается от аренды. В отличие от арендатора лизингополучатель не только получает объект в длительное пользование. На него возлагаются традиционные обязанности покупателя, связанные с правом собственности: оплата имущества, возмещение потерь от случайности гибели имуществ, а также ремонт. Однако собственником имущества остается лизингодатель. Гибель или невозможность использования объекта лизинговой сделки не освобождает от обязанности полностью погасить долг [4,с.7].

Лизинг - это приобретение оборудования с предоставлением его в аренду организациям (лизингополучателю) в обмен на лизинговые платежи. Лизинг предусматривает возможность выкупа оборудования по истечении срока действия лизингового договора или досрочно по остаточной стоимости.[5]

Любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм проявления этого нового кредитного инструмента, но все-таки можно привести еще одно - определение Европейской федерации национальных ассоциаций по лизингу оборудования (Leaseurope): “Лизинг - это договор аренды завода, промышленных товаров, оборудования, недвижимости для использования их в производственных целях арендатором, в то время как товары покупаются арендодателем, и он сохраняет за собой право собственности”.

В отличие от договора купли-продажи, по которому право собственности на товар переходит от продавца к покупателю, при лизинге право собственности на предмет аренды сохраняется за арендодателем, а лизингополучатель приобретает лишь право на его временное использование. По истечении срока лизингового договора лизингополучатель может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить лизинговый договор или вернуть оборудование владельцу.

2. Особенности использования лизинга в Республике Казахстан

2.1 Особенности развития лизинговых операций и государственное регулирование лизинговых отношений в Республике Казахстане.

История развития отечественного лизингового бизнеса свидетельствует о том, что к настоящему времени уже успела сложиться определенная практика установления различных видов льгот для участников лизинговых сделок по сравнению с другими видами предпринимательской деятельности.

Как правило, предоставленные органами государственной власти и управления льготы касаются освобождения (полного или частичного) лизингодателей, лизингополучателей, кредиторов лизинговых операций от налогообложения (прибыли, НДС, других налогов и сборов) ; таможенных платежей (налогов, пошлин) при импортных, а в перспективе и экспортных поставках сдаваемого в лизинг оборудования, техники; применения выгодного для сторон механизма амортизации и учета лизингового имущества.  Об этом тоже нельзя не упомянуть. 

Для улучшения законодательства по лизинговым отношениям был принят ряд мер, в том числе согласно Приказу Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан от 13 марта 2002 года «О создании рабочей группы по выработке предложений по совершенствованию законодательства Республики Казахстан в области финансового лизинга», была создана рабочая группа по выработке предложений по совершенствованию законодательства Республики Казахстан в области финансового лизинга.

Основные же меры по развитию лизинговых отношений неотъемлемо связаны с налоговым законодательством. Одной из таких мер является Инструкция Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. N 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» Раздел IX. «Обороты и импорт, освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость.» где указывается что один из видов финансовых услуг, то есть лизинг(финансовая аренда) является тем видом услуг, который не облагается налогом на добавленную стоимость(НДС). Также согласно Ст. 122 Налогового Кодекса, вознаграждение, полученное по финансовому лизингу сроком более трех лет не облагается КПН, и согласно Ст. 179 доходы по международному финансовому лизингу, за исключением вознаграждения не облагаются налогом у источника выплаты, что обусловлено тем сто согласно ст. 138-140; лизинг обеспечивает получение инвестиционных налоговых преференций согласно Закона РК «Об инвестициях» ( КПН, земельный налог, налог на имущество, таможенные пошлины). Где описано то, что инвестиционные налоговые преференции - это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков - юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта, с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.

Согласно статьи 74 пункт 2. срок финансового лизинга (свыше 3-х лет) включает дополнительный срок, на который лизингополучатель имеет право продлить финансовый лизинг в соответствии с договором.

Согласно ст. 228, 234 лизингополучатель имеет возможность приобрести основные средства в форме финансового лизинга без уплаты НДС (т.е. на 15 % дешевле); т.к. согласно статьи 228: передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем и статьи 234 пункта 1 подпункт 12: импорт имущества, ввезенного лизингодателем в целях передачи в финансовый лизинг по договорам финансового лизинга, освобождается от налога на добавленную стоимость

Согласно ст. 94 Отнесение вознаграждения, уплаченного резидентам РК на вычеты в полном объеме. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства относятся к вычетам по вознаграждению. Также согласно статьей 110,112 Отнесение на вычеты амортизации по основным средствам по финансовому лизингу, в первый год по двойной норме. Т.к. по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы. Также стоимостный баланс соответствующей подгруппы, группы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы, группы до передачи их в финансовый лизинг.

2.2 Анализ современного состояния развития лизинга в Казахстане  

  В странах СНГ,в  том числе в России и Казахстане, имевшие одинаковые стартовые условия для осуществления рыночных преобразований, формирование лизинговых структур на внутреннем рынке начинается со второй половины 1989 года. Из тех организационных форм лизинга, которые приняты за рубежом, здесь пока получили развитие только финансовые лизинговые компании и коммерческие банки, занимающиеся лизинговыми операциями.

     Первые лизинговые  предприятия в республике были  созданы с участием коммерческих банков и снабженческо-сбытовых организаций. Они были акционерными предприятиями широкого профиля деятельности, могли заниматься и занимались как куплей-продажей, так и прокатом и лизингом технических средств. Одним из первых лизинговых фирм является Казахское совместное предприятие по лизингу технических средств «Казтехлизинг», которое действовало с 7 февраля 1990 года. Его учредители- оптово-посредническая фирма «Казмашкоплект» и инвестиционный коммерческий банк оптовой торговли Госснаба Казахской ССР[6,с.60].

    В Казахстане развитие  лизинга идет по четырем каналам  через:

1- действующие пункты и предприятия  по прокату технических средств, находящихся в ведении региональных  оптово-посреднических фирм и  компаний корпорации «Казконтракт»  и областных и районных предприятий  «Агропромтехника» а агропромышленном  комплексе.

2- лизинговые операции в коммерческих банках.

3- вновь создаваемые специализированные  лизинговые фирмы.

4- развитие форм международного  – экспортного, импортного, компенсационного  лизинга – с участием отечественных, совместных с инофирмами предприятий  и деятельность иностранных лизинговых компаний в республике.

   В целом недолгую историю  развития лизингового бизнеса  в стране можно делить на 3 этапа:

  1 этап(1989-1992г)- этап зарождения лизингового бизнеса в республике. В этот период были созданы первые лизинговые компании.

  2 этап(1992-1994)- этап подавления  лизингового бизнеса в результате  складывающейся неблагоприятной  экономической ситуации на внутреннем  рынке.

3 этап(1995-1997)- этап возрождения, поворот  к государственной поддержке  и стимулированию лизингового бизнеса.

    Эти годы явились самым  не благоприятным периодом развития  лизингового бизнеса в Казахстане. Внутренний экономический климат  в этот период не благоприятствует  вновь созданным лизинговым фирмам  и коммерческим банкам в осуществлении  долгосрочных операций[6,с.60].

  Серьезная и реальная работа  по внедрению лизинга в Казахстане  и разработка его нормативно-методической  основы началась лишь после  выхода Указа Президента РК  от 20 декабря 1995г. «О дополнительных  мерах по государственной поддержке села и агропромышленного комплекса страны в 1996-1997 годах» и ряда постановлений Правительства.