Выбор учетной политики предприятия

      Остаток резерва на конец отчетного года (если это не связано с количеством дней неиспользованного отпуска в отчетном году) сторнируется с производственных затрат или присоединяется к прибыли. В случае превышения фактических расходов по начисленным отпускам над суммой отчислений в резерв, разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг) методом дописывания.

      2. Резерв на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет  создается отчислениями за счет  себестоимости продукции (работ,  услуг) в том году, за который  будет выплачиваться вознаграждение  за выслугу лет.  Расчет размера ежемесячных отчислений аналогичен вышеприведенному примеру. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет может оставаться в балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, если по внутренним положениям предприятия вознаграждение выплачивается по истечении отчетного года.

      3. Резерв расходов на ремонт  основных средств создается за  счет ежемесячных отчислений  на себестоимость продукции (работ,  услуг), определенных как одна  двенадцатая годовой предполагаемой  суммы расходов на ремонт. Сумма излишне образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим расходам должна быть сторнирована или присоединена к прибыли в конце отчетного года, а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

      4. Резерв предстоящих затрат по  ремонту предметов проката могут  создавать предприятия, занимающиеся  выдачей предметов на прокат. Порядок образования и использования   данного резерва аналогичен порядку, предусмотренному для резерва расходов на ремонт основных средств.

     

      2.15. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВОВ  ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ  ДОЛГАМ

      Согласно  п.3. статьи 21 Закона "О бухгалтерском  учете" предприятие может создавать  резервы по сомнительным долгам для  расчетов с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением суммы резервов на результаты хозяйственной деятельности.

      Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  поставщика, которая не погашается в установленный договором срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погашения дебиторской задолженности не установлен, то он определяется в течении необходимого для этого времени.  Но и этого еще недостаточно. С целью создания резервов по сомнительным долгам на данном предприятии должна быть произведена инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными покупателями (заказчиками). Сверка расчетов осуществляется с помощью писем или выезда работников бухгалтерии к дебитору.  В последнем случае по результатам взаимной сверки составляется акт.  По результатам всех проверок определяется величина каждого сомнительного долга и представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая устанавливает финансовое состояние (платежеспособность) дебитора и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с заключением о величине созданного резерва по сомнительным долгам.

      Кроме того, для создания резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие  условия:

      - резерв создается по расчетам  с предприятиями и гражданами;

      - на момент создания резервов  по сомнительным долгам у предприятия  полностью должны быть израсходованы средства на погашение сомнительных долгов ранее созданного резерва;

      - резервы создаются по расчетам  за продукцию, товары, работы и  услуги (п.3 статьи 21 Закона "О бухгалтерском  учете").

      - создание резервов должно быть  определено учетной политикой предприятия.

      Образование резервов отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту  счета 82 "Оценочные резервы".  Погашение сомнительных долгов (убытка) за счет созданного резерва отражается по дебету счета 82 и кредиту счетов 62, 76 и других. Неиспользованные средства, зарезервированные в прошлом отчетном году за счет прибыли, должны быть присоединены к прибыли отчетного года с целью налогообложения: дебет счета 82 и кредит счета 80. 

      2.16.  ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ  И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ФОНДОВ

      Предприятие создает за счет прибыли резервный  капитал,  фонды накопления и потребления.

      Фонды специального назначения формируются  предприятием согласно с учредительными документами, в которых определяется также порядок создания и использования  специальных фондов:

      - Фонд развития производства, науки  и техники;

      - Фонд материального поощрения;

      - Фонд социального развития.

      Ниже  приводятся примерные положения  об образовании и использовании  этих фондов. 

ПРИМЕРНОЕ  ПОЛОЖЕНИЕ 

    О  ФОНДЕ РАЗВИТИЯ  ПРОИЗВОДСТВА, НАУКИ И ТЕХНИКИ 

      Фонд  развития науки и техники предназначен для обновления  основных производственных фондов, замены  морально устаревшей техники и оборудования, финансирования разработок новых программ, модернизации имеющихся, а также на другие цели, соответствующие предназначению фонда.

      Источником  образования фонда является прибыль.

      Норматив  отчисления в фонд развития производства установлен  в размере 5 % от балансовой прибыли.

      Отчисления  в фонд производятся ежегодно при  распределении прибыли.

      Использование средств фонда производятся на вышеуказанные  цели по распоряжению генерального директора, с обязательным составлением соответствующих  документов.

      Использование средств фонда на другие цели не допускается. 

ПРИМЕРНОЕ  ПОЛОЖЕНИЕ 

О ФОНДЕ МАТЕРИАЛЬНОГО ПООЩРЕНИЯ 

      Фонд  материального поощрения предназначен для:

      - единовременного поощрения работников  предприятия;

      - премирование работников за выполнение  особо важных заданий руководства  предприятия.

      - другие виды поощрения. 

      Источником  образования фонда является прибыль.

      Норматив  отчислений в фонд материального  поощрения установлен в размере 5% от суммы прибыли, оставшейся после  отчислений в резервный фонд, фонд развития науки и техники, а также  уплаты налога на прибыль.      

      Расходование  средств фонда производится строго по целевому

назначению, по распоряжению генерального директора. Использование средств фонда  на текущее премирование и выплаты  вознаграждения по итогам работы за год  не допускается.

      Израсходованные суммы из средств фонда утверждаются правлением предприятия при рассмотрении и утверждении годового баланса. 
 

ПРИМЕРНОЕ    ПОЛОЖЕНИЕ

О  ФОНДЕ  СОЦИАЛЬНОГО  РАЗВИТИЯ  

      Фонд  социального развития предназначен для:

      - проведения социально-культурных  мероприятий;

      - осуществления жилищного строительства для работников предприятия;

      - приобретения путевок в санатории  и дома отдыха для работников  предприятия;

      - оказания материальной помощи  работникам.

      - другие социальные нужды.

   Источником образования фонда является прибыль.

      Норматив отчислений в фонд социального развития установлен в размере 5 % от суммы прибыли, оставшейся после отчислений в резервный фонд, фонд развития науки и техники, а также уплаты в бюджет налога на прибыль.

      Расходование  средств фонда производится строго по целевому назначению,  по распоряжению генерального директора.  Расходование средств фонда на другие цели не допускается.

   Израсходованные средства из фонда социального развития утверждаются правлением предприятия при рассмотрении и утверждении годового баланса предприятия.

 

ПРИМЕРНОЕ  ПОЛОЖЕНИЕ О РЕМОНТНОМ  ФОНДЕ  

      Ремонтный Фонд создается для осуществления  капитального ремонта основных средств.

      Источником  образования фонда являются отчисления в фонд по установленным нормативам, относимые на счет издержек производства и обращения.  Отчисления производятся ежеквартально, на основе составленных расчетов.

      Норматив  отчислений в ремонтный фонд устанавливается  в размере 36% годовых от первоначальной стоимости основных фондов.

      За  счет средств фонда производится капитальный и текущий ремонт основных средств и производственного инвентаря, пришедшего в негодность при их эксплуатации.

      Произведение  расходов за счет средств фонда оформляется  документами, подтверждающими факт производства ремонта в установленном  порядке. 

      2.17.   ВЫБОР ВАРИАНТА  РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЧИСТОЙ  ПРИБЫЛИ

      Чистая  прибыль предприятия распределяется и используется :

      1) путем  предварительного  распределения   и  учета использования со  счетов 85, 86, 88;

      2) без предварительного распределения  и учета использования со счета 81.

      При первом варианте предварительно из чистой прибыли предприятия создают  фонды, по которым заранее определяется порядок их создания и цели использования. Причем по данному элементу учетной  политики необходимо подчеркнуть, что чистая прибыль распределяется и используется :

      - согласно учредительным документам  предприятия;

      - согласно дополнительным решениям  учредителей, акционеров предприятия  или совета директоров.

      Необходимость последнего варианта возникает в  переходный период, когда темпы инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать потребность средств на нужды накопления, потребления и другие цели предприятия. Кроме того, по данной проблеме у предприятия могут возникнуть спорные отношения с органами налоговой инспекции, когда чистая прибыль используется с отклонениями от условий, предусмотренных в учредительных документах.      

      Фонды, создаваемые за счет чистой прибыли  предприятия, подразделяются на фонды  накопления и потребления.

      Фонды накопления используются на производственное развитие предприятия: приобретение основных средств, оборудования и т. п.  Фонды потребления используются для осуществления социального развития и материального поощрения трудового коллектива предприятия. Начисление фондов отражается по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

      Следует иметь ввиду, что использование  фондов накопления не приводит к уменьшению имущества предприятия, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества. Вышеприведенные принципы создания  и использования специальных фондов не всегда соблюдаются из-за незнания основ двойной записи.  У счетных работников, особенно с большим стажем работы по старой системе учета, могут возникнуть вопросы, почему при приобретении основных средств фонд накопления не снижается. Поэтому следует помнить, что:

      - использование фонда потребления  отражается в бухгалтерском учете: по дебету счета 88 субсчета "Фонды потребления" и по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",  69 "Расчеты по социальному страхованию", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и других.

      - использование фондов накопления не ведет к уменьшению остатка по фондам накопления в балансе. Пример:

  №  Корреспонденция                     Сумма

п/п        Содержание  операции                              Дебет       _____Кредит  _____   тыс ман