Выбор учетной политики предприятия

      - пропорционально нормативным величинам косвенных расходов;  

      - пропорционально основной заработной  плате производственных рабочих;

      - пропорционально материальным затратам;

   - пропорционально сумме всех основных затрат за минусом стоимости сырья и материалов;

      - дифференцированным способом с использованием коэффициентов.

      Обоснованность  использования того или иного  варианта распределения  косвенных  расходов зависит от видов производства, их отраслевого характера, материалоемкости и трудоемкости производства и др.  Поэтому выбор способа распределения требует предварительного научного анализа. 

      На  многопрофильных предприятиях, где  есть несколько видов деятельности (производство, оптовая и розничная  торговля), общехозяйственные расходы  предварительно подлежат распределению  между объектами видов деятельности по одному из вариантов:

      а) пропорционально сумме всех основных затрат;

      б) пропорционально стоимости продукции  по ценам реализации.              

      Издержки  обращения на остаток товаров  и реализацию распределяются по одному из нижеприведенных вариантов распределения:

      - пропорционально балансовой стоимости  товаров;

      - пропорционально стоимости товаров  по продажным ценам;

      - пропорционально количеству товаров.

      Выбор того или иного варианта зависит  от варианта оценки товаров, количества, ассортимента, стоимости единицы и т.д.

      Второй (международный) вариант учета затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией  производственного процесса, и периодические  (условно-постоянные), более связанные с длительностью отчетного периода. В основе такой классификации затрат лежит признак их группировки "по отношению к объему производства"

      Производственные (переменные затраты), в свою очередь  подразделяются на прямые и косвенные. Прямые переменные расходы находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства продукции, то есть, это затраты, учитывающиеся на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство".  В эти затраты входят: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги,  топливо и  электроэнергия на технологические цели,  затраты на содержание рабочей силы, отчисление на социальные нужды, транспортные расходы, расходы на подготовку и освоение производства.  Включение затрат в себестоимость продукции производится в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденное постановлением Кабинета министров Азербайджанской республики от 16 августа 1996 года, № 111.

      Косвенные переменные расходы не находятся  в прямой зависимости от объема производства и их учет осуществляется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". По окончании месяца косвенные расходы списываются на счета 20, 23. В эти затраты входят: содержание аппарата управления цеха, содержание прочего цехового персонала, амортизация зданий и сооружений, содержание зданий и инвентаря,  текущий ремонт зданий,  испытания и опыты,  охрана труда, износ МБП, прочие расходы.

   Периодические (постоянные) расходы не зависят от объема производства.  В части производственных затрат они учитываются на счете 26 "Общехозяйственные Расходы", а в части коммерческих на счете 43 "Коммерческие расходы. В конце отчетного периода эти расходы относятся в дебет счета 46 "Реализация продукции" (на дебет счета 80 "Прибыли и убытки" - в инвестиционных фондах).

      Преимущество  данного варианта учета заключается  в том, что он упрощает калькуляционный  учет, показатели анализа сокращенной (частичной) производственной себестоимости становятся более достоверными, объективными, и тем самым возрастают возможности оперативного управления эффективностью хода процесса производства. 

      2.8. ВЫБОР КАЛЬКУЛЯЦИОННОГО  ПЕРИОДА И ПЕРИОДА  ОПРЕДЕЛЕНИЯ         ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

      Калькуляционным периодом и периодом определения  финансовых результатов предприятия  является:

      1) конец отчетного месяца;

      2) конец отчетного квартала;

      3) конец отчетного года.

      Калькуляционный период и период определения финансовых результатов должны совпадать, что диктуется переходом на международный учет, а также действующими нормативными документами.  Выбор калькуляционного периода и периода определения финансовых результатов  зависит от видов деятельности предприятия, количества видов производства продукции, отраслевого характера производства, размера предприятия и т. д. 

      2.9. ВЫБОР ВАРИАНТА  ОЦЕНКИ ВЫПУСКА  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 

            Готовая продукция  отражается в балансе:

            1) по фактической  полной производственной себестоимости;

            2) по фактической  сокращенной (частичной) производственной  себестоимости;

            3) по нормативной  (плановой) полной производственной  себестоимости;

            4) по нормативной  (плановой) сокращенной (частичной)  производственной себестоимости.

      Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции зависит:

      - от выбранного варианта учета  затрат на производство (традиционный  или по системе "директ-кост");   

      - от применяемого метода учета  затрат (нормативный, показанный  и т. д.);

      - количества видов производства продукции;

      - наличия структурных подразделений;

      - отраслевого характера производства  продукции и др.

      Только  системный учет всех факторов позволит сделать обоснованный выбор вариантов  и методов учета затрат, а также  оценки калькуляционного периода производства продукции.

      Известно  три варианта учета выпуска продукции:

      - с использованием счета 37 "Выпуск  продукции"

      - без использования счета 37, на  счете 40 "Готовая продукция"

      - на счете 37, без использования  счета 40

      При втором, традиционном, варианте в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списывают со счетов Основного производства,  Вспомогательных производств по плановой себестоимости в дебет счетов Готовой продукции (в части готовых изделий), Реализации продукции (в части выполненных работ и оказанных услуг) и др. По окончании отчетного периода определяют фактическую себестоимость готовой продукции,  составляют расчеты по вычислению отклонений фактической себестоимости от плановой, затем эти отклонения списываются дополнительными бухгалтерскими записями или сторнируются. 

      При первом варианте предприятие использует счет Выпуска продукции, предназначенный  для учета выпущенной продукции, сданных заказчиком работ и оказанных  услуг за отчетный период, а также  выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости.

      По  дебету этого счета отражается фактическая  производственная себестоимость готовой  продукции, сданных работ и оказанных  услуг, списываемых с кредита счетов Основного производства, Вспомогательных производств, а по кредиту - нормативная или плановая производственная себестоимость в корреспонденции с дебетом счетов Готовой продукции, Реализации продукции и др. На 1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету "Выпуск продукции" сопоставляется и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой. Выявленные отклонение списывают с кредита этого счета в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"  При этом экономия,  т.е превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом "красное сторно",  а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) - дополнительной бухгалтерской записью.

      Счет  Выпуска продукции закрывается  ежемесячно, а сальдо на отчетную дату не имеет. Использование этого счета  позволяет в системном порядке  контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Кроме того, при его использование отпадает необходимость в составлении  отдельных расчетов  отклонений  фактической  себестоимости  продукции от нормативной или плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции,  поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет Реализации продукции. При использовании счета Выпуска продукции готовую и отгруженную продукцию отражают на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной или плановой себестоимости. 

№ Корреспонденция

п/п        Содержание  операции                                             Дебет       ____Кредит

1.                Выпуск  продукции с производства  в оценке по норматив-

                   ной (плановой)  себестоимости                                       40, 46  37 

2.               Фактическая производственная себестоимость  выпущенной

                  продукции                                                                    37                    20, 23

 

3.               Отклонения (калькуляционные разницы) :  перерасход        46                    37

                                                                     экономия (сторно)      46                    37

   

      Третий  вариант предполагает отражение  фактической производственной себестоимости  продукции (работ, услуг) на дебете счета 37 в корреспонденции с кредитом счетов 20,23 и др., а выпуск продукции  и ее реализацию в оценке по нормативной (плановой) себестоимости на дебете счетов 45, 46 в корреспонденции с кредитом счета 37.  Выявленные отклонения на счете 37 списываются точно также, как и в первом варианте. 

      Данный  вариант целесообразно использовать в предприятиях,  где готовая  продукция, минуя склад, непосредственно идет на реализацию.

   Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в учете и балансе:

           1) по нормативной или плановой себестоимости

           2) по прямым статьям расходов

           3) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

      При единичном  производстве продукции  незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.  

      2.10. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКОВ  ПОГАШЕНИЯ РАСХОДОВ  БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

      Предприятие (ежемесячно, ежеквартально) списывает образовавшиеся расходы будущих периодов на издержки производства. На конец года расходов будущих периодов на балансе предприятия, как правило, числится не должно.

      Согласно  п.3. статьи 20 закона "О бухгалтерском  учете"  расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств)  в течении срока, к которому они относятся. 

      В плане счетов бухгалтерского учета  для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 31 "Расходы будущих  периодов".  По дебету этого счета  отражаются расходы,  подлежащие включению  в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода (в течении срока), к которому они относятся.

      К расходам будущих периодов относятся:

      - затраты, связанные с подготовительными  работами в сезонных отраслях  и сезонным характером производства;

      - расходы на освоение производств (предприятий);

      - пусковые и пуско-наладочные расходы;

      - расходы на ремонт основных  средств (когда предприятие не  создает ремонтного фонда или  резерва на ремонт);

      - расходы на арендную плату,  уплаченные арендодателю вперед;

      - плата за подписку на газеты, журналы и другие источники информации;

      - затраты, связанные с культурно-техническими  работами (рекультивация земель) и  т. п.