Возникновение бухгалтерского учета

      Документ (Д) с нач. его выписки проходит опред. путь, кот. назыв. д. оборотом (ДО) . В связи с этим стоит задача ускорить ДО- сократить кол-во инстанций, кот. проходит Д., и минимиз. время нахожд. Д. в каждой инстанции.

      Этапы ДО.: 1. составл-е Д. в оперативной работе. 2. прием (поступл-е) Д. в бухгалтерию. 3. отраж. Д. в сис. учетных записей. 4. передача Д. в архив.

      Правильное  построение ДО требует установки  нормы времени на обработку каждого  Д. и опред. исполнителей, обрабатывающих каждый Д. Составл. табл., в кот. отраж. вид раб., Д, кто и сколько составлял  Д., кому Д. передается, какая инф-ция отраж. в Д. Это доносится до каждого работника.

      Первичные Д. составл. в основ. мат. ответственные лица и оперативные работникиэкспедиторы, кладовщики, раб. отдела сбыта и снабж. Работники бухгалтерии сост. первич. Д. в части движ. наличных денег. Каждый первичный Д., прежде чем его данные будут отражены по счетам, должен пройти проверку: на наличие всех реквизитов, правиль-ть арифм. расчетов, законность и целесообр. операции. После проверки Д. приступают к его бух. обработке, кот. вкл. в себя группировку первичных Д., составление сводных Д., сост. бух. проводок. Группировка: например, наряды группируются по №-ам произв. заказов. Требования и лимитные карты на отпуск матер-в сортируются по складам, при этом одновременно производится таксировкаопределяют сумму путем умножения кол-ва на цену. Сводка: составляются сводные (группировочные) и накопительные ведомости. В накопит. ведомость записи производятся изо дня в день по мере поступления первичных док-тов в бухгалтерию. В конце месяца в накопит. ведомости подводятся итоги и делается одна проводка на итоговую сумму. Группировочная ведомость- запись в нее делается сразу по группе однородных док-тов, сразу по всем док-там, подобранным за месяц. Обработанные док-ты систематизируются по видам операций и подшиваются в папки в хронологическом порядке; производ. нумерация док-тов. На обложке указывается кол-во док-тов. Затем папка поступает на хранение. Оно производится в архивах, кот. бывают текущими и постоянными. В текущем хранятся папки с док-тами за текущий год, в постоянномза прошедшие годы. За сохранность архива отвечает руководитель предприятия и главный бухгалтер. По прошествии нескольких лет док-ты передаются в госархив, если они важны, другие уничтожаются. О выбытии док-та делается отметка в архивной книге. При использовании автоматизации в БУ можно отказаться от ряда первич. док-тов в виде бумаж. носителей. Но док-ты, касающиеся движения денежных средств, и док-ты, в кот. нужна подпись, должны быть бумажными.

      Информация, кот. нах. отражение в учетных док-тах, должна быть достоверной, качественной, эффективной, т.е. формироваться с наименьшими затратами труда и времени.

      Первичный учет мат. ресурсов. Поступление на склад мат. ресурсов отражается в  приходном ордере или в акте приемки (в исключит. случаях) . По учету мат. ресурсов каждой операции присваивается свой код. Напр., поступл-е матер-в по неотфактурованным поставкам (неоплаченным) - код 10, по оплаченн. - код 11.

      Сопроводит. док-ты при поступлении материалов - ж\д квитанции, авиаквитанции и товарно-транспортные накладные. Основной док-т для приемки материала- счет поставщика. Кладовщик при выписке приходного ордера указывает номера сопровит. док-тов, а сами док-ты прикладывает к приходному ордеру или акту приемки.

      Нек. основные док-ты, составл. на предпр-и: 1. чек - приказ банку выдать указанную в чеке сумму лицу, предъявившему чек. Обычно чек действителен в течение 10 дней.

      2. Объявление на взнос наличными  - док-т, составляемый при внесении  наличных денег на р\ч.

      3. Платежное поручение- поручение  банку списать деньги с р\ч и зачислить на счет получателя. Срок действия10 дней.

      4. Платежное требование-поручениеэтот  док-т обычно сост. из двух частей: верхняя часть- это требование, его заполняет поставщик: он  указ. сумму, треб. к выплате за поставленный товар, нижняя часть- поручение, ее заполняет плательщик, это поручение банку перечислить деньги поставщику.

      5. Счет-фактуравыставляется поставщиком  получателю товарно-материальных  ценностей, содержит сумму, кот. поставщик требует к оплате, на счете-фактуре получателем делается отметка о согласии или отказе оплатить. Согласие - акцепт.

      Инвентаризация.

      Для проверки правильности БУ периодически проходит инвентаризация и выверка  учетных записей. Инв. - один из элементов  метода бухучета; состоит в выявлении  фактического наличия и состояния  имущественно-материальных средств предприятия на определенный момент времени и производится путем описи в натуре хозяйственных средств и выверки расчетов. Инв., при кот. охватываются все без исключения имущественно-материальные и денежные средства, наз. сплошной. Кроме того, есть выборочная или частичная инв. Частичная обычно отн. к кассе.

      Инв. мож. быть плановой и внеплановой. Плановая проводится в соответствии с “Положением  о бухучете и отчетности” , а внеплановая- по необходимости. Сопоставление учетных показателей с данными инв. показывает ошибки в счетных записях. Некот. данные, например естественную убыль, вообще нельзя установить без инвентаризации. Инв. необходима также для правильного исчисления себестоимости: при помощи инв. определяют величину незавершенного производства. Инв. проводится в соответствии с “Положением о бухучете и отчетности” , “Основными положениями по инв. основных средств, товарно-мат. ценностей, денежных средств, расчетов” .

      Задачи  инв.: 1. Выявление фактического наличия  основных средств, товарно-мат. ценностей, денежных средств, ценных бумаг, незавершенного производства в натуре.

      2. Контроль за сохранностью тов.  -мат. ценностей путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета.

      3. Выявление тов. -мат. ценностей, частично утративших свое первоначальные качества.

      4. Выявление сверхнормативных и  неиспользованных тов. -мат. ценностей.

      5. Проверка соответствия условий  хранения тов. -мат. ценностей правилам.

      6. Проверка реальной стоимости  учтенных на балансе тов. -мат. ценностей.

      Инв. проводится обязательно: 1. при передаче имущества в аренду. 2. При выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального предприятия  в негос. или немуницип. собств-ть. 3. Перед составлением годовой бухотчетности. 4. При переоценке основных средств. 5. При смене матер. ответственных лиц. 6. При установлении фактов хищения. 7. При кражах и ограблениях. 8. После стихийных бедствий. 9. При банкротстве предприятий.

      Сроки инвентаризации: 1. Основные средства- не менее раза в 2-3 года. 2. Капвложенияне менее 1 раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 декабря отчетного года. 3. Незавершенное произ-во и полуфабрикаты собственного производства- перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года, и, кроме того, в сроки, установл. вышестоящ. орг-цией. 4. Незавершенный капремонт и расходы будущих периодов - не менее 1 раза в год. 5. Готовая продукция на складах- не менее раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября. 6. МБП- не менее раза в год. 7. Нефть и нефтепродукты- не реже раза в месяц. 8. Сырье и прочие материалы- не реже раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года. 9. Денежные средства, док-ты строгой отчетности- не менее раза в месяц. 10. Расчеты с банками- по мере получения выписок из банков, а по переданным в банк расчетным док-там- на первое число каждого месяца. 11. Расчеты по платежам в бюджет- не менее раза в квартал. 12. Расчеты с дебиторами и кредиторами - не менее 2 раз в год. 13. Остальные статьи баланса- на первое число месяца, следующего за отчетным годом.

      Для проведения инв. приказом руководителя предприятия создается комиссия из числа компетентных работников при  обязательном участии главбуха. Возглавляет  комиссию руководитель предприятия  или его зам. Приказом устанавливаются  сроки проведения, начало и конец  инв. По всем обнаруженным недостачам, излишкам или потерям, связанным  с пропуском исковой давности по дебиторской задолженности, даются письменные объяснения соотв. работников. Комиссия опред. порядок регулирования  разниц между данными инв. и бухгалтерскими. По недостачам сверх установленных  норм естественной убыли, порчи материалов комиссия должна установить конкретных виновников ущерба; комиссия составл. протокол по недостачам и потерях, появившимся  вследствие злоупотреблений. Руководитель обязан отправить все док-ты в судебные и следственные органы, предъявить иск не позднее 5 дней после обнаружения недостачи. Если виновники установлены, с них взыскивают недостачу. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на издержки произ-ва или обращения. Ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются по дебету соотв. счетов. Взаимный зачет излишков и недостач, возникших в результате пересортицы, т.е. замены одного материала другим, может быть допущен в виде исключения, но за один и тот же период и у одного того же мат. отв. лица в отношении материалов одного и того же наименования. Разница относится на виновное лицо.

      Формы БУ.

      Учет. регистрытаблицы опред. формы, предназначенные для ведения учетных записей на основе проверенных и обработанных док-в. В учетных регистрах отраж-ся все хоз. средства, их источники и хоз. процессы. Классификация учет. регистров проводится по назначению, содержанию, форме и внеш. виду.

      а) по назначению- делятся на хронологические и систематические. В хрон-е рег-ры записывают все операции последовательно в порядке их возникновения. В регистры сист. учета производятся записи хоз. операций, систематизир. опред. образом, а именно: однородные операции, вызвавш. изменения в составе определ. вида средств или их источника, или операции, характ. отдель. вид хоз. процесса. Регистры систематич. учета назыв. счетами. Записи в хрон-ие и сист-ие рег-ры делаются параллельно, что дает возможность сделать выверку записи. При прав. ведении учета общий итог хронолог. регистра д. б. равен сумме итогов сист. рег-в, на кот. были произведены записи по тем же операциям, но только в сгруппиров. виде. Сущ. регистры комбинированные. В них сочетаются записи хронологич. и сист-го хар-ра (Журнал-Главная) .

      б) по содержанию произвед. записейвыдел. регистры систематического и аналитического учета. Это деление вытекает из деления  счетов на аналит. и синт-ие. В разрезе  синт-го учета в регистрах синтетич. учета хоз. опер-и записываются на синт. счетахсч-х Главной книги. В рег-ах ан. уч. хоз. опер. записываются в аналит. разрезе, т.е. на ан. счетах. В рег-ах синт-го учета указыв-ся дата, № операции и сумма бух. проводки. В рег-ах ан-го учета делается подробная запись, указываются первичные документы, кот. послужили основанием для данн. проводки, дается пояснительный текст; там, где это треб., указыв. цена, кол-во, размеры, качество и т.д.

      в) по форме- уч. рег-ры делятся на двусторонние, односторонние, табличные, шахматные и линейные.

      Двусторонние- состоят из 2 одинаковых частей (Д и К) . Эта форма удобна при приблизительно равном количестве дебетовых и кредитовых проводок по данному регистру.

      Односторонние- использ., когда сущ. разное кол-во дебитов. и кредитов. проводок.

      Таблич. форма- дебитов. и кредитов. суммовая графа подраздел. на несколько частей.

      Регистры  шахмат. формыпостроены т. обр., чтобы  каждая записанная сумма характ. два  признака: напр., вид и место расхода, или- какой счет дебитуется, какой кредитуется.

      Регистры  линей формы- здесь на одной строке записыв. несколько опер-й, связ. между собой. Это облегчает контроль за использ-ем средств. Такие регистры использ. для учета расчетов с подотчет. лицами, поставщиками, разл. дебиторами и кредиторами.

      г) по внеш. виду различают: -книги -карточки -ведомости Бух. книга-ряд отпечатанных бланков уч-х рег-в, сшитых и скрепленных обложкой.

      Регистры-карточки- бланки таблиц, отпечатанных на разрозненных листах плотной бумаги.

      Регистры-ведомости- то же, что карточки, но отпечат. на тонкой бумаге. Карточки хранятся в картотеках, а ведомости- в папках.

      В бух. книгах, предназначенных для ведения хронол-го учета, записи производят последовательно, без пропуска страниц. На кажд. странице выводятся итоги, кот. переносятся на след. стр. В бух. книгах, предназ-х для сист. учета для кажд. счета отводят неск. стр. Преимущества книг- надежность и сохранность. Преимущ-во карточек- возм-ть перегруппировки, недостаток- возм-ть утери. В рег-рах не разрешается делать приписки между строками, и в пробелах между записями.

      2. Порядок учетной регистрации. 

      Основан-е  для записи в системе БУнадлежаще  оформленные первичные док-ты. Содержащиеся в док-тах данные накапливаются и систематизируются в учетных регистрах.

      Для отражения итогов. данных по синтетическим счетам примен. книга синтетич. учета, кот. назыв. “Главная книга” , или “Журнал-Главная” .

      Аналитич. учет ведется на карточках, ведомостях и книгах. При использов. карточек или ведомостей составл. их перечень- реестр. Реестры карточек открыв. отдельно для кажд. синтетич. счета.

      Регистры  аналитич. учета содержат следующ. обязат. реквизиты: 1) дата и номер мемориал. ордера 2) кратк. текст операции 3) сумма  в денеж. выражении 4) кол-во в натур. выражении 5) номер (шифр) корреспондир. счета В конце кажд. месяца во всех счетах аналитич. учета подсчитыв. обороты за месяц и записыв. их отдель. строкой. Для аналитич. учета по кассе ведется кассовая книга. Ее листы пронумерованы и опечатаны сургучной печатью. Кол-во листов заверяется подписью руковод-ля предприятия и гл. бух-ра. Записи в эту книгу ведет кассир; они делаются в двух экземплярах, вторые зкзем-ры явл. отрывными и служат отчетом для кассира. Записи в книгу кассир производит вслед за выдачей или получением денег по кажд. ордеру. Ежедневно в конце дня кассир выводит остаток денег в кассе.

      На 1-ое число кажд. мес. произ-ся сверка оборотов и остатков по аналитич. счетам с оборотами и остатками по счетам “Гл. книги.” 3. Выверка и исправление учетн. записей.

      Все суммы, запис. в учетн. регистры, подсчитыв. не реже 1 раза в месяц для опред-я  оборотов и остатков по счетам, а  также для сверки записей и  выявления ошибок. На основании итогов. данных синтетич. счетов “Гл. книги” составл. оборот. баланс. Данные оборот. баланса сопоставл. с итогов. суммой оборотов по хронологич. журналу. Должно быть равенство: Итог по хронолог. журналу = сумме дебетовых оборотов по оборотному балансу = сумме кредитовых оборотов по оборотному балансу.