Возникновение бухгалтерского учета

      Создание  резерва: Д (20,23,25,26,44) К89. Когда наступ. период, в к-ром раб-ки уходят в  отпуск, то произв. начисление отпускных (Д89К70) . По Д89- увел-е резерва, по К89- уменьш-е резерва.

      счет 82 (пассив.) : учет реал-ции по отгрузке предполагает (требует) создания резерва на случай неоплаты покупателем поставл. продукции.

      Создание  резерва: сначала произв. проверка имеющихся  дебит-х задолж-тей и выявл-ние  среди них сомнит. дебит. задол-тей. Резерв созд. за счет прибыли, что отраж. проводкой: Д80К82. Если наступил случай неоплаты, то дел. проводка Д82К (61,62,76) , т.е. за счет резерва покрыв. неоплаченная должником задолж-ть.

      Учет  основных хоз. опер-й.

      1. Учет операций по расчетному  счету (51) Все предпр-я, имеющие  статус юр. лица, открывают в банке  р/с. На р/с поступает выручка, полученные займы, кредиты, ср-ва из бюджета, депонир-ая зарплата и др.

      Дебет: Сальдо нач. - остаток ден. ср-в 09- поступл-я  по долгосроч. аренде 46,47,48,62,76- выручка  от реализации 50- выручка, депониров. з/п, возврат неиспользов. сумм 55- возврат неиспользов. аккредитива, чеков 63- поступления по претензиям 64- авансы 73- взнос наличными в погаш-е ссуды, полученн. у банка для сотрудников 75- вклад учредителей в устав. капитал 76- поступления от дебитор. задолжен-ти 80- получ. штрафы, пени, %, неустойки, дивиденды и т.д.

      90,92- кредиты банков (краткосроч., долгосроч.) 93- кредиты банков для работников  предприятия 94,95- поступл-я займов (краткосроч., долгосроч.) 96- целевые  финансир-е и поступ-я Кредит: 06,58- краткосроч. и долгосроч. финанс. влож-я 50- ср-ва, переданн. в кассу  55- открытие аккредитива, чековой  книжки 60- оплата задол-ти поставщику 61- выдача авансов 63- удовлетв-е  претензий 67- выплаты во внебюджет.  фонды 68- уплата налогов (выплаты  в бюджет) 69- выплаты в фонды 76- выплата кредитор. задолж-ти 78- выплаты дочер. предпр-ю 80- выплач. штрафы, неустойки, пени 90,92- погашение кредитор. задолж-ти (краткосроч., долгосроч.) 93- погашение кредитор. задолж-ти перед банком по выдаче кредита для сотрудников 94,95- погашение займов 97- погаш-е платежей по долгосроч. аренде 2. Учет кассовых операций (50) Касса предприятия предназначена для приема, хранения и выдачи ден. наличных ср-в. Все операции по кассе регламентированы.

      Дебет: Сальдо нач. - остаток налич-ти в пределах лимита 46,48- реализация за наличные 51- поступление  ден. ср-в с р/с 71- возврат неиспольз-х сумм подотчетными лицами 73- возврат денег работниками по кредитам банков 52- поступление валюты Кредит: 51- возврат наличных из кассы на р/с (депонир. з/п) 57- передача сумм инкассатору 70- выдача з/п 71- выдача сумм подотчет. лицам 73- выдача сумм сотрудникам 3. Учет расчетов с подотчетными лицами (71) Дебет: Сальдо нач. - задолженность подотчет-х лиц предпр-ю 50-а) выдано под отчет подотчет-м лицам; б) возмещение перерасхода подотчет. лиц Кредит: Сальдо нач. - задолж-ть предпр-я подотчет. лицам 50- возврат неиспольз. подотчет. сумм 10,12,41- расход подотчет. сумм на приобрет-е товар. -матер. ценностей 20,26,44- командировоч. расходы в пределах норм (списание на себест-ть) 81,88- командировочные сверх установл. норм 4. Учет основных ср-в (01) Дебет: Сальбо нач. - первонач. ст-ть осн. ср-в (собственн.) , нах-ся в эксплуатации 03- включ. в состав собств. осн. ср-в выкупленных арендованных ранее 08- приобрет-е осн. ср-в, включ. все расходы по подготовке и эксплуатации осн. ср-в.

      75- внесение учредителями вклада  в устав. фонд в виде осн. ср-в 87- получение осн. ср-в безвозмездно Кредит: 47- все выбытие осн. средств 5. Износ основных ср-в (02) Дебет: 47- списание износа в связи с выбытием осн. ср-в Кредит: Сальдо нач. - начисленный износ 20,23,25,26,44- начисление износа 02 (2) ®02 (1) - присоед-е начисленного износа по выкупленным ранее арендов. осн. ср-вам 6. Учет готовой продукции (40) Дебет: Сальдо нач. - остаток готов. прод-ции по фактич. себест-ти 20- поступл-е готов. прод-ции из произв-ва по фактич себест-ти Кредит: 45- фактич. себест-ть отгруж. прод-ции 46- фактич. себест-ть реализзов. прод-ции 7. Учет материалов (использ. счета 10,15,16; в данн. случае- счет 10) Дебет: Сальдо нач. - фактич. себест-ть остатков материалов и сырья 60- фактич. себест-ть матер-лов, поступивш. от поставщика 71- фактич. себест-ть матер-лов, постуивш. от подотчет. лиц 50- фактич себест-ть матер-лов, приобретен. за наличные 20,23- возврат неиспольз-х материалов, которые могут быть использ. в др. качестве (для вторич. использ-я) 14- дооценка матер-ов 80- излишек материалов, обнаруженн. при инвент-и Кредит: 20,23,25,26- отпуск материалов в произв-во 48- реализ-я непереработ. матер-лов 14- уценка материалов 84- недостача матер-лов 8. Учет НДС (использ. счета 19,46,47,48,69; на 19- учет НДС, относ. к приобретенн. ценностям; в данн. случае- 19) Дебет: Сальдо нач. - НДС по неиспольз. матер-лам 60,76- НДС по приобретенн. товар. -матер. ценностям Сальдо кон. - НДС на оставш. материалы Кредит: 68,31- списание НДС по использ. товар. -матер. ценностям При реализ-и НДС по произведенной предприятием продукции относится в Д счетов реализации и в К 68 счета.

      9. Учет расчетов с персоналом  по оплате труда (70) Дебет: 68- удержание  подоход. налога 69- удерж-е налога (выплаты) в пенсионн. фонд (1%) 76- депонирование  з/п; удерж-е алиментов, перевод денег работника на лицевой счет его банка 73- суммы, вычит. из з/п для погашения ссуды банка для работника; удерж-е сумм для покрытия ущерба 71- возврат неиспольз. подотчет. сумм 50- выдача з/п Кредит: Сальдо нач. - начисленн., но не выплаченн. з/п 20,23,25,26,44- начисление з/п 69- пособия по временн. нетрудоспособности 89- начисл-е отпускных 88- начисл-е премий Сумма з/п, начисл. работникам предпр-я, явл. очень важным показателем, т.к. эта сумма служит базой для исчисления многих налогов. При этом начисл. сумма налога не вычит. из з/п и к счету 70 не имеет никакого отношения. Эти налоги показыв. по Д счетов производства (вкл. в себест-ть) и по К счетов 68,69. Как % от з/п исчисл.: страх. взносы- 5,4%; взносы в пенсионн. фонд- 28%; медицин. страх-е3,6%; фонд занятости- 1,5% и т.д.

      10. Учет затрат на произв-во (20) Итоговая  опер-я, связ. с определ-ем фактич. производств. затрат (или себест-ти) , от правильного определ-я которых зависит сумма получ. прибыли.

      Дебет: Сальдо нач. - остаток незавершенн. произ-ва 10,12- израсход. на произв-во товар. -матер. ценности 70- начисл-е з/п и ряда премий 69- различ. выплаты по соц. страх-ю и обеспечению 02,05,13- включение износа в себест-ть 23,25,26- включ-е в себест-ть затрат вспомогат. произв-ва, общепроизводств. и общехоз. расходов Кредит: 40- выпуск готов. прод-ции 11. Учет реализации (использ. счета 46,47,48; в данн. случае- счет 46) Дебет: 40- фактич. себест-ть реализ. прод-ции 43- коммерч. расходы 68- НДС Кредит: 62, (76) - выручка за реализ. прод-цию По дебету счетов реализации показыв., во что нам обошлась реализ-я, по кредиту- выручка (сколько получено) , затем Д сравнив. с К и разница будет явл. прибылью или убытком.

      12. Учет прибылей и убытков (80) Дебет: 62,63,76, (51) - нереализац. расходы  10,12,41- потери товар. -матер. ценностей в рез-те стихий. бедствий 73- убытки предпр-я из-за неплатежеспособ-ти дебитора 68- уплата налогов (на образ-е, имущ-во и т.д.) 46,47,48- убытки от реализ-и 82- образов-е резерва по сомнит. долгам Кредит: 62,63,76- внереализац. прибыль, штрафы, пени, неустойки полученн., дивиденды 83- доходы, получ. ранее, но относ. к настоящ. периоду 10,12,41- излишки товар. -матер. ценностей При реформации баланса дел. проводка Д80К81 на сумму неиспользов. прибыли; после данн. опер-и: сравнивается оборот по Д и К на счете 80; если оборот по К больше оборота по Д, т.е. остается прибыль (для нового года она будет явл. прибылью прошлых лет) , то в этом случае дел. проводка Д80К88 на сумму оставш. нераспредел. прибыли: перенос прибыли на счет 88 (т.е. прибыль прошлых лет) для закрытия счета 80. Если оборот по Д больше оборота по К на счете 80, то в этом случае дел. проводка Д88К80 на сумму непокрыт. убытка.

      13. Использование прибыли (81) Дебет:  Сумма использ. прибыли с начала  года (в конце года списыв. на  счет 80) 68- налог на прибыль 73- выплаты  работникам за счет прибыли  76- процент за кредит сверх  ставки ЦБ 71- оплата командировочных  расходов сверх норм 68,76- различ. штрафы, пени 41,50- оказание помощи, благотворит-ти 50,51,76- представительские расходы  сверх норм 75- выплата доходов  учредителям 86- прибыль, направл.  в резерв. капитал 88- отчисления в фонды 96- прибыль, направл. на целевое финансир-е Кредит: 80- при наличии прибылисписание использ. за год прибыли [В случае, если на 80 счете прибыли недостаточно, дел. слож. проводка: 80- прибыль, нах. на счете 80 88- недостающая сумма прибыли] Если на 80 счете вообще нет прибыли, то 81 счет покрыв. только за счет 88-го.

      Документация  и инвентаризация. Док-ты, их назнач-е, виды и формы.

      Док-т- основа постр-я всей системы БУ. Док-т- это письм. распоряж-е о выполн-и хоз. опер-й или письм. док-ва соверш-я этих опер-й. Без док-тов не м. б. проведена ни одна запись по счетам. При пом. док-тов осущ. предварит. и последующий контроль за ходом выполн-я хоз. распоряж-й. Предварит. контроль возлаг. на лиц, ответств. за законность и целесообр-ть использ-я ср-в. Последующ. контроль осущ. работники бухгалтерии при обраб-ке док-тов.

      Док-ты составл. в цехах, на складах, в отделах снабжения, сбыта и т.д. В бухгалтерию док-ты поступают после зарегистрир-я в них хоз. опер-й.

      Док-т- осн. источ-к инф-ции при осуществл. финанс. контроля и ревизии хоз. деят-ти предпр-я.

      Док-ты классифицир.: 1) по назначению: а) распорядительные- к ним относ. приказы, наряды, ордера, требования, заказы, т.е. распоряж-я на провед-е к. -л. хоз. опер-и.

      б) исполнительные (оправдательные) - приход. ордера, акты приемки материалов, уведомления и т.д. Эти док-ты отраж факт выполн-я хоз. опер-и.

      в) док-ты учет. оформлениясоставл. в бухгалтерии для выявл-я хоз. результата опер-й, ранее уже оформл-ных в распорядит. и исполнит. док-тах. Эти док-ты не явл. основанием для выполн-я опер-й и не явл. подтвержд. их выполн-я, а служат для технич. подгот-ки записей по счетам. К ним относ. мемориаль. ордера, заполн. на основ-и первич. док-тов; в них указыв. корреспонденция счетов по данн. опер-и. Также сюда отн. различ. справки о перечисл-и со счета на счет, справки о распредел-и затрат по счетам, группировоч. ведомости, отчетные калькуляции.

      В рамках этой классиф-и м. выдел. комбинир. док-ты, к-рые явл. и распорядит., и  исполнит., напр.: приход. и расход. кассовые ордера, расчетно-платеж. ведомости  на выдачу з/п, авансовые отчеты подотчет. лиц и др.

      Напр., расход. кассовый ордер, переданн. на исполнение кассиру, будет распорядит. док-том, а после того, как кассир выдаст деньги и адресат распишется в их получении, т.е. будет отражен факт соверш-я опер-и, док-т станет исполнительным. Затем, когда на этом док-те будут размечены корреспондир. счета, то этот же док-т станет док-том учет. оформления.

      2) по способу использования: а)  разовые- составл. на каждую хоз. опер-ю сразу, и после составл-я поступают в бухгалтерию для отражения их данных в учет. регистрах. Особ-ть этих док-тових однократ. использ-е для первоначаль. регистрации хоз. опер-й.

      б) накопительные- для многократ. записи ряда однород. опер-й постепенно, в течение опред. периода. Итоги выводятся только в конце периола. После послед. записи и подвед-я итогов док-т поступает в бухгалтерию, где на всю сумму итога дел. одна проводка. Положит. сторонасокр-е документооборота; отр. стор. - невозмож. ежедневно отслежив. опер-и по проводкам.

      3) по месту составления: а) внешние- возникают вне данн. предпр-я; на них отраж. хоз. отн-я с др. предпр-ми. (напр., счета платежные требования, рекламации, счета фактуры) б) внутренние- отраж. внутр. опер-и, происх. на предпр-и.

      4) по объекту: а) единичные (первичные) - на них отраж. только одна  опер-я, напр., один вид расхода  подотчет. лица.

      б) сводные- на них объединяется неск. единичных (напр., аванс. отчет подотчет. лица, содерж. все виды расходов) . К свод. док-ту прилаг. единичные.

      Отличие свод. от накопит-го: в свод. док-те опер-и отраж. сразу, они м. б. в большей степени разнородными.

      5) по кол-ву отраж. объектов: а)  однопозиционные- для опер-й с одним видом товар. -матер. ценностей или для расчетов с одним лицом, для затрат на один объект. Пример- лимит. карта, или треб-е на материал опр. номенклатур. номера.

      б) многопозиционные- по неск. видам ценностей.

      6) по содержанию: а) по учету осн.  средств; б) материалов; в) труда  и з/п; г) денеж. ср-в; д) расчетов и т.д.

      Порядок составления док-тов. Документооборот.

      Все док-ты, служащие основанием для учета, д. представляться в бухгалтерию  в сроки, назнач. глав. бухгалтером. За достовер-ть сведений, отраж. в док-те, и своевременность предост-я несет отв-ть лицо, подписавшее док-т.

      Каждый  док-т имеет след. обязат. реквизиты (реквизит- пок-ль, к-рый д. б. заполнен) : а) название док-та; б) наименование и  адрес сост-ля (т.е. предпр-я) в) указание сторон, участв. в хоз. опер-и; г) дату сост-я док-та; д) содерж-е и усл-я  выполн-я хоз. опер-и; осн-я для ее соверш-я; е) измерители объекта опер-и (натураль., денеж.) ж) подписи лиц, ответств. за соверш-е опер-и и правиль-ть ее оформ-я.

      Ден. суммы указыв. прописью и цифрами. Своб. графы перечеркивваются. Чтобы  обеспечить бесперебой. движ-е док-тов, правильно распредел. их оформл-е  между исполнителями, обычно на предпр-и  составл. перечень образцов док-тов. Каждой отд. форме док-в присваив. назв-е, шифр, указыв., кто составл. док-т, в  скольких экземплярах, как они использ., сроки предоставл-я док-тов, а  также разрабатыв. инстр-и о порядке  заполн-я док-тов.

      При созд-и док-тов необх. обратить внимание на унификацию док-тов и их стандартизацию. Униф-я док-товсозд-е единых форм док-тов для использ-я в различ. отраслях хоз-ва. Такими док-тами явл. касс. ордера, платеж. треб-я, счет фактура, платеж. поручения и т.д. Стандарт-я док-тов- предусматр. стандарт. размеры для бланков док-тов.

      Унифицир. и стандартизир. док-ты наз. типовыми. Их формы устанавл. Госкомстат.

      Бланки  док-тов имеют шифры; напр., бланки док-тов для учета материалов шифруются буквой М, ден. док-ты обозн. шифром КО.